Azərbaycan Milli Ensiklopediyası
“Azərbaycan” xüsusi cildi (rus dilində) (1. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ - 14.2. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕЯТЕЛИ АЗЕРБАЙДЖАНА (1918–2005 годы))
    9.14.2. Налоговая система*  

     Налоговая система*

     * Статья подготовлена при участии руководства Министерства Налогов Азербайджанской Республики

    Н а л о г и   в   д р е  в н е м   А з е р б а й д ж а н е. В древности в Азербайджане, как и в других странах, государственная казна пополнялась в основном за счет многочисленных обязательных платежей. В те времена сбор обязательных платежей (налогообложение) носил не системный и случайный характер. В качестве налогов, помимо денег, вернее драгоценных металлов и камней, у населения изымались продукты питания и лошади для всадников. Эти платежи включали такие виды налогообложения, как дань или подать (заменяла земельный налог), гопчур (налог за пользование пастбищами, взимался натурой или деньгами), тамга (налог с торговли и ремесел в городах), барщина (различные принудительные виды сельскохозяйственных работ, выполнявшиеся крестьянами на земельном участке землевладельца, в качестве альтернативы денежным сборам, например, выпас скота, сенокос и т. д.), оброк (определенная часть продуктов изымалась в качестве налога), ушр (земельный налог, десятина, налог в размере одной десятой части или одной четвертой части с продуктов земледелия), дишкирэси (в период военных действий продукты, необходимые для содержания армии, изымались у населения) и др.

    После подписания Гюлистанского (1813) и Туркменчайского (1828) договоров на территории, вошедшего в состав России Северного Азербайджана, вплоть до распада российской Империи в 1917 г. применялось российское налоговое законодательство. В этот период существовало два вида налогообложения – государственное и местное. Государственные налоги включали налог на недвижимость, земельный налог, торговый налог, промышленный налог, налог с денежного капитала и акцизы; местные налоги включали налоги, установленные территориальными органами управления, сбор которых производился в пределах соответствующих территорий. Торговые, акцизные и промышленные налоги относились как к государственному, так и местному налогообложению. Помимо этого взимались налоги с фаэтонщиков, мясников, налог за пользование пастбищ, налог на дым с каждого двора и т.д.

    В период существования Азербайджанской Демократической Республики (1918–20) государственный бюджет формировался за счет прямых налогов (земельный налог, налог на недвижимость, государственный подоходный налог, промышленный налог, инвестиционный подоходный налог, военный налог, нотариальный налог), косвенных налогов (налог на табак, папиросную бумагу, сахар, чайную продукцию, бензин, керосин, смазочные масла и прочие нефтепродукты, таможенные пошлины), налоги, касающиеся государственных монополий (промысловый налог, почтовый налог, налоги на доходы телеграфа, лесных хозяйств, рыбных промыслов, хлопковых хозяйств) и гербовый сбор (судебные пошлины, пошлины, взимаемые при делопроизводстве и официальной переписке).

    В первые годы советской власти (1920–21) в Азербайджане, как и в других советских республиках, был введен продовольственный налог. Оставшаяся после уплаты налога часть продовольствия отдавалась в распоряжение крестьянина с правом последующей реализации. В мае 1921 г. вместо продовольственного налога была введена добровольная натуральная пошлина, именуемая “чанаг” (20 фунтов зерна с каждого хозяйства). Но спустя год – в 1922 г. продовольственный налог был введен вновь. Начиная с 1930 г., в Советском Союзе значение налогообложения начало постепенно снижаться. Доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямого изъятия валового внутреннего продукта. Для предприятий существо вало два вида налогообложения: налог с оборота и отчислений с прибыли предприятий. За исключением нормативных отчислений в фонды, вся прибыль промышленных и торговых предприятий перечислялась в бюджет. Доля подоходного налога, удерживаемого с заработной платы на селения, составляла лишь малую часть государственного бюджета. К середине 80-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7–8% всех поступлений бюджета.

    Н а л о г и   в   с о в р е м е н н о м   А з е р б а й д ж  а н е. Налоговая система современного Азербайджана начала формироваться с 1991 г. в условиях независимого развития и перехода к рыночной экономике. За прошедший период в налоговом законодательстве страны были осуществлены коренные реформы, была проведена серьезная работа для поднятия налоговой системы республики до уровня передовых стран.

    На современном этапе в Азербайджане проводится в жизнь гибкая налоговая политика, целью которой является формирование рыночной экономики в стране и интеграция ее в мировую экономику. Эта политика направлена на снижение налоговых ставок и расширение налогооблагаемой базы за счет уменьшения налоговых льгот, стимулирование инвестиционных вложений в экономику, уравнивание налоговых нагрузок юридических и физических лиц, налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, создание благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства и, в целом, бизнеса и, в конечном итоге, на увеличение имеющегося экономического потенциала, повышение материального благосостояния населения.

    Основные направления налоговой политики, проводимой в жизнь в Азербайджанской Республике: осуществление мероприятий, направленных на обеспечение экономической безопасности страны; обеспечение развития экспортного потенциала республики; создание благоприятной налоговой среды для привлечения внутренних и иностранных инвестиций в приоритетные отрасли экономики; создание единой информационно-учетной системы налоговой системы; осуществление мероприятий, направленных на повышение уровня сбopa налоговых и неналоговых платежей; установление эффективного механизма по контролю доходов налогоплательщиков; усовершенствование системы контроля за соблюдением налоговой дисциплины и ужесточение ответственности за нарушения налогового законодательства; значительное усиление материально-технической базы налоговых органов с целью повышения эффективности деятельности сотрудников налоговой службы.

    Ф о р м и р о в а н и е   з а к о н о д а т е л ь н о й   б а з ы. С целью регулирования видов налогообложения после принятия законов “О налогах на прибыль и отдельные виды доходов юридических лиц Азербайджанской Республики“ (1991), “ “О налоге на добавленную стоимость” (1991), “Об акцизах” (1991), “О подоходном налоге  с физических лиц в Азербайджанской Республике” (1992), “О земельном налоге” (1993), “О налоге на имущество” (1995), “О промысловом налоге” (1995), “О налоге на экспорт” (1995) максимальная ставка налога на прибыль была установлена на уровне 35 %, НДС – 28%, максимальная ставка подоходного налога с физических лиц на уровне 55%, впоследствии ставка налога на прибыль была снижена до 30%, НДС – до 20%, максимальная ставка подоходного налога с физических лиц до 35%. Принятый в июле 2000 г. Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики вступил в силу 1 января 2001 г..

    В Налоговом Кодексе из 13 ранее применявшихся видов налогообложения было закреплено 9. Налоговые ставки по большинству видов налогообложения были снижены, был сокращен перечень товаров, облагаемых акцизами, в список подакцизных товаров были включены лишь нефть и нефтепродукты, табачные изделия и спиртные напитки. В тоже время, на основании Налогового Кодекса были установлены налоговая система, общий фундамент налогообложения, правила установления, выплаты и сбора налогов, права и обязанности налогоплательщиков и государственных налоговых органов, а также других участников налоговых отношений, методы и формы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства и пр.

    Значительные экономические преобразования в стране сопровождались быстрыми темпами экономического роста, открытием новых предприятий и бизнес-структур, увеличением материального интереса налогоплательщиков, новыми формами государственной помощи предпринимательству, снижением налоговой нагрузки и усовершенствованием законодательной базы налогообложения. Изменения и предложения по основным направлениям налоговой политики нашли свое отражение в Законе Азербайджанской Республики “О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики”.

    В 1992–2010 гг. были сделаны значительные шаги в направлении снижения налоговых ставок (таблица 1).

    К государственным налогам относятся следующие обязательные на всей территории Азербайджанской Республики виды налогообложения: 1) подоходный налог с физических лиц; 2) налог на прибыль для юридических лиц (за исключением предприятий и организаций, являющихся муниципальной собственностью); 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) налог на имущество юридических лиц; 6) земельный налог с юридических лиц; 7) дорожный на лог; 8) промысловый налог; 9) упрощенный налог.

    Ф о р м и р о в а н и е   н е з а в и с и м о й   н а л о г о в о й  с л у ж б ы. Важную роль в создании независимой налоговой службы сыграли указы Президента Азербайджанской Республики “О создании государственной налоговой службы Азербайджанской Республики” (1991), “О передаче государственной налоговой службы в ведение Министерства финансов Азербайджанской Республики” (1992). Налоговая Служба превратилась в отдельную структуру в составе Министерства финансов. С целью совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства и государственной ценовой дисциплины, усиления роли государственной налоговой службы в этой области, обеспечения самостоятельного функционирования и объективности контрольной деятельности, указом “О статусе Государственной налоговой службы Азербайджанской Республики“ (1992) эта служба была реорганизована в самостоятельно функционирующую Главную государственную налоговую инспекцию. На базе Главной государственной налоговой инспекции было создано Министерство налогов Азербайджанской Республики (2000).

                                                                               Таблица 1

      

    Переход экономики страны на рыночные рельсы, обеспечение экономического роста и реформы налоговой системы оказали положительное влияние на налоговые поступления в бюджет страны. В результате последовательных мероприятий, направленных на снижение зависимости экономики страны от нефтяного сектора и развитие частного сектора, наблюдается рост налоговых поступлений от ненефтяного сектора (таблица 2).

                                                  Таблица 2

     

    Н а л о г и , п р и м е н я е м ы е  в  А з е р б а й д ж а н с к о й   Р е с п у б л и к е,   и     и х   о с н о в н ы е   о с о б е н н о с т и. В Азербайджанской Республике устанавливаются и взимаются следующие налоги: государственные налоги, налоги автономной республики, местные (муниципальные) налоги.

    Под налогами автономной республики подразумеваются налоги, установленные законами Нахчыванской Автономной Республики и уплачиваемые в Нахчыванской Автономной Республике в соответствии с Налоговым Кодексом.

    Под местными (муниципальными) налогами подразумеваются налоги и платежи, устанавливаемые и вступающие в силу решениями муниципалитетов и уплачиваемые на территориях муниципалитетов в соответствии с Налоговым Кодексом. Иные обязательные платежи, применяемые муниципалитетами, устанавливаются соответствующим законом. К местным (муниципальным) налогам относятся: земельный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; промысловый налог на добычу строительных материалов местного значения; налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности.

    Н а л о г   н а   д о х о д   ф и з и ч е с к и х   л и ц. Согласно Налоговому Кодексу, физические лица – резиденты и нерезиденты – являются плательщиками налога на доход. Объектом налогообложения у резидентов в налоговом году является разница между всеми доходами, полученными резидентами в указанный период, и вычетами из дохода. При удержании налога у источника объектом налогообложения является доход, подлежащий налогообложению. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Азербайджане через постоянное представительство, является налогоплательщиком по налогооблагаемым доходам, связанным с постоянным представительством. Доходы нерезидента, не связанные с постоянным представительством, без учета суммы, вычитываемой из дохода, облагаются налогом по месту уплаты. Совокупный доход физического лица нерезидента, не связанный с его постоянным представительством, облагается налогом без вычетов у источника выплаты.

    Согласно Налоговому Кодексу, сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода и сумма налога, подлежащего уплате в соответствии с ним, указаны в таблице 3, сумма годового налогооблагаемого дохода и сумма налога, подлежащего уплате в соответствии с ним, указаны в таблице 4.

    Согласно налоговому законодательству, физические лица, являющиеся налогоплательщиками, имеют право воспользоваться соответствующими налоговыми льготами и освобождениями от уплаты.

    Н а л о г   н а   п р и б ы л ь   ю р и д и ч е с к и х   л и ц. Предприятия - резиденты и нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль в Азербайджане. Прибылью является разница между доходами и расходами, вычитаемыми из дохода. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 20%. Объектом налогообложения предприятия-резидента является его прибыль.

    Предприятие-нерезидент, осуществляющее деятельность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, в соответствии с Налоговым Кодексом уплачивает налог с прибыли, полученной в связи с такой деятельностью, т.е. с суммы, оставшейся после вычета из валового дохода, полученного из азербайджанского источника в связи с деятельностью через постоянное представительство, расходов, понесенных на получение этого дохода.

    Валовой доход нерезидента, не связанный с его постоянным представительством, в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, облагается налогом у источника выплаты без вычета расходов.

    Из валового дохода такого вида, полученного из азербайджанского источника за календарный год предприятием-нерезидентом, извлекающим доход от реализации имущества, не связанного с постоянным представительством в Азербайджанской Республике, взимается налог после вычета расходов, указанных в Налоговом Кодексе и относящихся на такой доход за этот период.

    Согласно налоговому законодательству, плательщики налога на прибыль имеют право воспользоваться соответствующими льготами и освобождениями от уплаты.

    Отчетным периодом по налогу на прибыль считается календарный год,плательщики этого налога подают декларацию по налогу на прибыль до 31 марта последующего отчетного периода.

    Н а л о г о о б л о ж е н и е   и с т о ч н и к а   в ы п л а т. Дивиденды, выплаченные предприятием – резидентом, облагаются налогом по ставке 10% у источника выплаты. В случае, если с физических и юридических лиц – фактических владельцев дивидендов взыскан налог вновь, то с этого же дохода юридических и физических лиц налог повторно не взимается. Этот доход, получаемый вновь в виде дивидендов, не облагается налогом.

    Если доход получен из азербайджанского источника, то с процентов, выплачиваемых резидентом, либо постоянным представительством нерезидента, либо от имени такого представительства, за исключением процентов, выплачиваемых по кредитам (ссудам) и депозитам (счетам), банкам-резидентам или банкам-нерезидентам, либо постоянным представительствам нерезидента в Азербайджанской Республике, взимается налог у источника выплаты по ставке 10 %.

    Доход от разницы между страховыми взносами, уплаченными страхователем или внесенными в его пользу по накопительному страхованию жизни, и страховыми выплатами облагается налогом у источника выплаты по ставке 10%.

    В случае, если доход с арендной платы за движимое и недвижимое имущество, доход с роялти, уплаченного резидентом или постоянным представительством нерезидента в Азербайджанской Республике либо уплаченного от его имени, получен из азербайджанского источника, то с такого дохода взимается налог у источника выплаты по ставке 14%. Если арендная плата произведена физическим лицом, не состоящим на учете в качестве налогоплательщика, арендодатель в соответствии с настоящей статьей сам уплачивает налог и после постановки на учет подает декларацию.

    Валовой доход нерезидента, определяемый как доход из азербайджанского источника и не относящийся к постоянному представительству нерезидента в Азербайджанской Республике, без вычета из него расходов у источника выплаты облагается налогом по следующим ставкам: дивиденды –10%; проценты –10%; страховые выплаты предприятия-резидента либо предпринимателя согласно договору о страховании и перестраховании риска – 4%; выплаты предприятия-резидента или предпринимателя за услуги связи либо транспортные услуги при осуществлении международной связи или международных перевозок между Азербайджанской Республикой и иностранными государствами – 6%; доход, выплаченный предприятием-резидентом или предпринимателем в связи с наемной работой, – по ставкам, указанным в таблицах 3 и 4.

                                          Таблица 3              Таблица 4

    Н а л о г  н а  д о б а в л е н н у ю   с т о и м о с т ь. Налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) называется разница между суммой налога, исчисляемого с налогооблагаемого оборота, и суммой налога, подлежащей зачету в соответствии с налоговыми счет -фактурами, подаваемыми в соответствии с положениями Налогового Кодекса, или документами, указывающими уплату НДС при импорте. Плательщиками НДС являются лица, вставшие или обязанные встать на учет в качестве плательщиков НДС.

    Занимающиеся предпринимательской деятельностью юридические лица, у которых объем налогооблагаемых операций в течение последовательного 12-месячного периода превышает 150000 манат, и физические лица, у которых объем превышает 90000 манат, в течение 10 дней после завершения данного периода обязаны представить в налоговый орган за явление о регистрации в целях НДС.

    Лица, ввозящие в Азербайджанскую Республику товары, подлежащие обложению НДС, признаются плательщиками НДС по таким ввозимым товарам; лицо-нерезидент, которое выполняет работы или оказывает услуги без постановки на учет для целей НДС и которое обязано уплачивать налог в соответствии с Налоговым Кодексом, признается плательщиком налога по указанным работам или услугам; производители, занимающиеся деятельностью по производству подакцизных товаров, считаются плательщиками НДС. Занимающееся предпринимательской деятельностью лицо, не подлежащее регистрации, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о регистрации в целях НДС.

    Объектами налогообложения являются добавленная стоимость налогооблагаемых операций и налогооблагаемый импорт. Налогооблагаемыми операциями являются — выполнение работ и оказание услуг. Ставка НДС составляет 18 процентов от стоимости каждой налогооблагаемой операции и каждого налогооблагаемого ввоза. Согласно Налоговому законодательству, плательщики НДС имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения. Декларация НДС подается за каждый отчетный период не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчетный период по НДС устанавливается как календарный месяц.

    А к ц и з ы. Акциз – это налог, включаемый в цену реализации подакцизного товара. Акцизами облагаются товары, произведенные в Азербайджанской Республике или ввезенные в Азербайджанскую Республику, за исключением товаров, необлагаемых налогом. К подакцизным товарам относятся: пищевой спирт, пиво и все виды спиртных напитков; табачные изделия; нефтепродукты; легковые автомобили (за исключением автотранспортных средств специального назначения, оснащенных специальными знаками и оборудованием); яхты для отдыха или спорта, а также другие плавучие средства, предусмотренные для этих целей.

    Плательщиками акцизов признаются все предприятия и физические лица, занимающиеся производством или ввозом подакцизных товаров на территорию Азербайджанской Республики, а также резиденты Азербайджанской Республики, производящие непосредственно сами или через подрядчика подакцизные товары за пределами Азербайджанской Республики и не состоящие  на учете в качестве налогоплательщиков по месту производства  таких  товаров.

    Объектами налогообложения являются: выпуск подакцизных товаров, производимых на территории Азербайджанской Республики, за пределы производственного помещения; для импортируемых товаров — выпуск подакцизных товаров из-под контроля таможенной службой в соответствии с Таможенным Кодексом Азербайджанской Республики.

    Суммой налогооблагаемой операции для товаров, произведенных на территории Азербайджанской Республики, признается плата, которая получена или должна быть получена налогоплательщиком от клиента или любого другого лица, в том числе и на бартерной основе, но не ниже оптовой рыночной цены (за вычетом акцизов и НДС). Суммой налогооблагаемой операции для ввозимых товаров признается таможенная стоимость товаров, определяемая согласно Таможенному Кодексу Азербайджанской Республики, которая не может быть ниже оптовых рыночных цен таких товаров (за вычетом акцизов и НДС).

    Экспорт подакцизных товаров облагается налогом по нулевой ставке. Наря ду с этим, согласно налоговому законодательству плательщики налога имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения.

    Отчетным периодом по акцизам является календарный месяц. При производстве подакцизных товаров акцизы по налогооблагаемым операциям должны быть уплачены не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

    Н а л о г  н а  и м у щ е с т в о. Налогооблагаемыми объектами являются: стоимость строений и их отдельных частей, находящихся в частной собственности физических лиц резидентов и нерезидентов и расположенных на территории Азербайджанской Республики, а также средств воздушного и водного транспорта, принадлежащих физическим лицам-резидентам, независимо от их местонахождения и оттого, используются ли они или нет; среднегодовая стоимость автотранспортных средств и основных средств, находящихся на балансе предприятий; для предприятий- нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность через постоянное представительство в Азербайджанской Республике, – среднегодовая стоимость основных средств, связанных только с постоянным представительством.

    Н а л о г   н а   и м у щ е с т в о  ф и з и ч е с к и х  л и ц. Физические лица уплачивают налог на имущество в следующем порядке и последующим ставкам: с инвентарной стоимости зданий, находящихся в их частной собственности: налог не взимается, если эта стоимость не превышает сумму 5000 манат, а с суммы 5000 манат и более— взимается в размере 0,1 процента; по водным и воздушным транспортным средствам: 0,02 маната за 1 куб.см. двигателя водного транспортного средства; 0,02 маната за 1 куб.см. двигателя воздушного транспортного средства; 1% от рыночной стоимости – для не имеющих двигателя средств воздушного и водного транспорта.

    Налог на имущество по водным и воздушным транспортным средствам исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых организациями, осуществляющими их регистрацию. В случаях отсутствия такой регистрации владелец указанного имущества ежегодно до 1 января предоставляет соответствующему органу документы, содержащие необходимые данные (год выпуска, покупная цена и технические характеристики) о находящихся в его собственности водных и воздушных транспортных средствах.

    Налог на имущество физических лиц уплачивается в местный (муниципальный) бюджет, налог на имущество предприятий - в государственный бюджет. Муниципалитеты обязаны не позднее 1 августа выдать налогоплательщику платежное уведомление об уплате налога. Налог на имущество физических лиц подсчитывается муниципалитетом территории, на которой оно расположено.

    Согласно налоговому законодательству плательщики налога на недвижимость имеют право воспользоваться соответствующими налоговыми льготами и освобождениями.

    Предприятия уплачивают налог на имущество по ставке 1% от стоимости основных средств, определяемой согласно положениям Налогового Кодекса. Предприятие подает в налоговый орган годовую декларацию по налогу на имущество не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. 

    З е м е л ь н ы й  н а л о г. Земельный налог рассчитывается ежегодно в виде фиксированного платежа за земельный участок, независимо от результатов хозяйственной деятельности собственников или пользователей земли. Плательщиками земельного налога являются физические лица и предприятия, имеющие в собственности или пользовании земельные участки на территории Азербайджанской Республики. Объектом налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании физических лиц и предприятий на территории Азербайджанской Республики. Ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения устанавливается в размере в 0,06 манат за один условный балл. Условные баллы определяются соответствующим органом исполнительной власти с учетом районов кадастровых оценок и в зависимости от назначения, географического местоположения и качества земель сельскохозяйственного назначения по административным районам, которые входят в конкретный кадастровый район. За земли промышленности, строительства, транспорта, связи, торгово-бытового обслуживания и другие земли специального назначения, занимаемые приусадебными участками жилищных фондов и дачными участками граждан, взимается налог по ставкам, указанным в таблице, приведенной в соответствующей статье Налогового Кодекса. Предприятия исчисляют земельный налог ежегодно на основании размера земельного участка и ставок земельного налога и не позднее 15 мая представляют расчеты в налоговый орган.

    Согласно налоговому законодательству плательщики земельного налога имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения. Земельный налог уплачивается равными суммами не позднее 15 августа и 15 ноября. Предприятия вносят земельный налог в государственный бюджет, а физические лица – в местный бюджет.

    Д о р о ж н ы й   н а л о г. Плательщиками дорожного налога за пользование автомобильными дорогами Азербайджанской Республики являются предприятия-нерезиденты и физические лица-нерезиденты, являющиеся владельцами автотранспортных средств, въезжающих на территорию Азербайджанской Республики и использующих эту территорию для перевозки пассажиров и грузов, а также лица, имеющие в собственности или пользовании на территории Азербайджанской Республики легковые автомобили, автобусы и прочие автотранспортные средства.

    Налог с автотранспортных средств иностранных государств, въезжающих на территорию Азербайджанской Республики, исчисляется по различным ставкам в зависимости от видов автотранспортных средств, количества посадочных мест, грузоподъемности и общего веса автотранспортного средства вместе с грузом, нагрузки на ось, пробега на территории Азербайджанской Республики, перевозки опасных грузов, а также от объема двигателей автотранспортных средств, находящихся в собственности или пользовании лиц на территории Азербайджанской Республики.

    Юридические лица, имеющие по состоянию на конец календарного года в собственности или пользовании автотранспортные средства на территории Азербайджанской Республики, представляют в налоговый орган годовую декларацию о дорожном налоге не позднее 31 марта следующего после отчетного года и перечисляют на численный до этого срока налог в государственный бюджет.

    Физические лица, имеющие в собственности или пользовании автотранспортные средства на территории Азербайджанской Республики, уплачивают годовой дорожный налог в государственный бюджет во время техосмотра автомобилей.

    П р о м ы с л о в ы й   н а л о г. За добычу полезных ископаемых на территории Азербайджанской Республики, в том числе в принадлежащем Азербайджанской Республике секторе Каспийского моря (озера), взимается промысловый налог. Плательщиками промыслового налога являются физические лица и предприятия, добывающие полезные ископаемые из недр на территории Азербайджанской Республики (включая сектор Каспийского моря (озера), принадлежащий Азербайджанской Республике). Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, которые добываются из недр на территории Азербайджанской Республики, включая принадлежащий Азербайджанской Республике сектор Каспийского моря (озера).

    Ставки промыслового налога устанавливаются на основании таблицы, приведенной в соответствующей статье Налогового Кодекса. Отчетным периодом для промыслового налога считается календарный месяц. Сумма промыслового налога за отчетный период подлежит уплате не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем добычи полезных ископаемых. Плательщиками промыслового налога ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляется декларация по промысловому налогу налоговому органу, а по налогу, подлежащему внесению в местные бюджеты, – в муниципалитеты. Промысловый налог по строительным материалам местного значения (кирпично-черепичные глины, строительный песок, высокопрочное щебневое сырье) уплачивается в местный (муниципальный) бюджет.

    У п р о щ е н н ы й   н а л о г. Согласно налоговому законодательству, плательщиками упрощенного налога вправе быть незарегистрированные для целей НДС юридические лица, у которых объем налогооблагаемых операций в течение последовательного 12-месячного периода составляет 150000 манат и меньше, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, у которых объем составляет 90000 манат и меньше. Налогоплательщики, имеющие право быть плательщиками упрощенного налога, ежегодно не позднее 20 апреля представляют соответствующую декларацию в налоговый орган, в котором они состоят на учете.

    Предприятия, уплачивающие упрощенный налог, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество, а физические лица - подоходного налога и НДС. Упрощенный налог подсчитывается с суммы средств (объема валовой выручки), полученной от предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг плательщиками этого налога, и с вне реализационных доходов по следующей ставке: по городу Баку – 4 %; по другим городам и районам – 2%. Отчетным периодом для упрощенного налога является квартал. Плательщики упрощенного налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, подают в налоговые органы декларацию о сумме налога, которая должна быть уплачена, и в этот же срок уплачивают налог в  государственный бюджет.

    Н а л о г и   п р е д п р и я т и й  с о  с п е ц и а л ь н ы м   н а л о г о в ы м   р е ж и м о м. К предприятиям и компаниям, осуществляющим деятельность на территории Азербайджанской Республики, применяется специальный налоговый режим (особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода) и они считаются “предприятиями с особым налоговым режимом”. Согласно Налоговому Кодексу, если соглашениями и законами о долевом разделе добычи, об основном трубопроводе и т. п., утвержденными до или после вступления в силу настоящего Кодекса, в том числе законами о нефти и газе, установлены положения, отличные от предусмотренных наcтоящим Кодексом и другими нормативными правовыми актами о налогах, то применяются положения указанных соглашений или законов. Применение и взимание налогов, вытекающих из соглашений, регулируются протоколами, подписанными подрядчиками и рабочей группой, созданной распоряжением Кабинета Министров Азербайджанской Республики (“О налоге на прибыль”, “О налоге на добавленную стоимость”, “О налогообложении иностранных субподрядчиков”, “О налогообложении сотрудников и физических лиц”, “Об импортных и экспортных налогах”).

    Согласно положениям соглашений о долевом разделе добычи, со стороны каждого подрядчика, за исключением обязательства по налогу на прибыль, не взимается каких – либо налогов, прямо или косвенно связанных с деятельностью сторон-подрядчиков по добыче углеводородов. Каждая из сторон подрядчиков, с учетом особенностей, вытекающих из положений соглашения, несет отдельную ответственность по налогу на прибыль от деятельности по добыче углеводородов. Налогооблагаемый убыток переносится на следующий календарный год и компенсируется за счет налогооблагаемой прибыли данного календарного года, при этом налогооблагаемый убыток уменьшается на соответствующую сумму. Имеющиеся в данном году остатки компенсированного иным способом налогооблагаемого убытка переводятся на последующие периоды, вплоть до полного погашения за счет налогооблагаемой прибыли без ограничений по годам.

    Налог на прибыль взимается с налогооблагаемой прибыли каждой из сторон-подрядчиков по стабильной налоговой ставке, установленной для данного периода, из существующих процентных ставок (в размере 25%, 27%, 30%, 32% и т.д.). 

    Иностранные субподрядчики, осуществляющие свою хозяйственную деятельность, связанную с углеводородной деятельностью в Азербайджанской Республике, получают налогооблагаемую прибыль и при оплате стоимости выполненных ими работ и оказанных услуг с них удерживается налог по установленным в каждом Соглашении ставкам. В ряде соглашений этим налогом охватываются все налоговые обязательства, а также обязательства по представлению отчетов иностранными субподрядчиками. При наличии других видов деятельности учет по этим видам деятельности ведётся отдельно, и налоговые обязательства налогоплательщика регулируются законодательством Азербайджанской Республики.

    В то же время любое лицо, осуществляющее в течение календарного квартала (отчетного периода) выплаты иностранному субподрядчику, обязано в течение 20 дней после окончания календарного квартала (отчетного периода) в соответствии с установленным порядком представить в налоговые органы сведения о налогах, удержанных с данных платежей. Налоги, исчисленные с выплат иностранных субподрядчиков, должны быть удержаны лицом, осуществляющим платежи, и в течение 30 дней после платежной даты или  до 15 числа последующего месяца перечислены в государственный бюджет.

    Налоговые обязательства местных субподрядных организаций, осуществляющих деятельность на основании соглашений о долевом разделе добычи, регулируются Налоговым Кодексом Азербайджанской Республики.  Так как местные субподрядчики являются плательщиками налога на прибыль по данному виду деятельности по платежам, связанным с углеводородной деятельностью, с них не удерживается налог у источника выплаты. Но при осуществлении выплат, связанных с углеводородной деятельностью, с другими иностранными субподрядчиками местные субподрядчики обязаны удерживать налог у источника оплаты, представить соответствующий отчет и перечислить данный налог в государственный бюджет.

    Н о в ы й   э т а п в развитии налоговой системы в Азербайджане берет начало с распоряжения Президента Азербайджанской Республики от 12 сентября 2005 г. “Об утверждении Государственной Программы усовершенствования налогового администрирования  в Азербайджанской Республике (2005–07)”. В результате успешной реализации Государственной Программы был осуществлен ряд очень значительных проектов в налоговой системе.

    Были предприняты шаги в направлении снижения налоговой нагрузки, в результате чего с 1 января 2010 г. максимальный размер ставки подоходного налога для физических лиц был снижен с 35% до 30%, ставка налога на прибыль была снижена с 22% до 20%. За прошедший период был упрощен механизм исчисления подоходного налога для физических лиц, вместо пятиступенчатой шкалы исчисления стала применяться двухступенчатая шкала, были сохранены две налоговые ставки (14% и 30%), максимальный размер месячного дохода физических лиц, облагаемый подоходным налогом по ставке 30%, был увеличен до 2000 манат.

    В целях модернизации налогового администрирования, создания новой модели управления и внедрения новой функциональной структуры в налоговых органах за прошедший период была еще более усовершенствована структура Министерства Налогов. В результате проведения структурных реформ была сформирована структура управления налоговых органов, действующая на двухступенчатой (центральной и территориальной) функциональной основе, что соответствует международным стандартам.

    Одним из наиболее значительных достижений в сфере усовершенствования администрирования налоговой системы в Азербайджане за последний период является внедрение автоматизированной налоговой информационной системы (AVIS). Создание в 2006 г. в Министерстве Налогов автоматизированной налоговой информационной системы (AVIS) полностью автоматизировало налоговое администрирование. Были созданы условия для обеспечения оперативного обмена информацией, оказания широкого спектра электронных услуг налогоплательщикам, упрощения процесса приема и обработки налоговых деклараций. Благодаря AVIS были реализованы такие проекты, как прием налоговых деклараций в электронной форме, депозитный счет НДС, обмен электронными документами с банками и др. В результате внедрения AVIS налоговая служба Азербайджана стала одним из лидеров в области применения новейших информационных технологий не только среди стран СНГ, но и в Восточной Европе.

    Благодаря широким возможностям, созданным AVIS в 2007 г., впервые в Азербайджане начался прием электронных налоговых деклараций, для обеспечения представления налоговых деклараций в электронной форме было создано интернет налоговое управление –https://www.e-taxes.gov.az . Были созданы условия для приема деклараций в электронной форме, свободного доступа каждого налогоплательщика из любой точки в интернет налоговое управление и просмотра информации о своих налоговых обязательствах, отправки электронных деклараций в налоговые органы, получения документов в электронном формате.

    С целью совершенствования администрирования по НДС с начала 2008 г. началось внедрение единого депозитного счета НДС с использованием соответствующего программного обеспечения.

    Одним из наиболее успешных событий, произошедших в налоговой системе за прошедший период, стала реализация проекта по регистрации коммерческих юридических лиц по принципу “одного окна”. Применяемый с 1 января 2008 г. принцип “одного окна” играет значительную роль с точки зрения обеспечения прозрачности в сфере государственной регистрации, создания более благоприятной среды для желающих заниматься предпринимательской деятельностью и в целом для продолжения развития экономики Азербайджана высокими темпами. Система “одного окна” предусматривает централизацию информации, полную синхронизацию процесса регистрации во всех административных органах, в том числе и в налоговых. Создается автоматическая, постоянная связь предпринимателей с центральной системой в режиме онлайн. При этом снижается количество процедур регистрации и экономится время.

    В целях модернизации налогового администрирования в области  НДС с 1 января 2010 г. началось применение электронных счетов-фактур. В результате счета-фактуры за оказанные налогоплательщиками услуги, реализованные товары и выполненные работы представляются в электронной форме. Применение электронных счетов-фактур создает благоприятные условия для упрощения налогового администрирования, усиления эффективности налогового контроля в этой сфере.

     

    В 2010 г. в рамках проекта “Электронное правительство” была запущена система “онлайн-дело производство”, позволяющая осуществлять документо -оборот между гражданами, налогоплательщиками и налоговыми органами. Посредством AVIS эта система интегрирована в механизм внутреннего документооборота министерства.

    Пользователи, пославшие на электронный адрес тот или иной документ, имеют возможность в режиме реального времени проследить его движение, установить телефонную связь с непосредственным исполнителем своего обращения. Все обращения, направленные в налоговые органы посредством “онлайн-делопроизводства”, носят статус официального документа. Налогоплательщики, используя возможности системы “онлайн-делопроизводство”, могут наладить и переписку между собой.

    Функционирует интернет-сайт Министерства налогов, содержащий необходимую для налогоплательщиков информацию на трех языках – азербайджанском, русском и английском (www.taxes.gov.az). На сайте размещены законодательные акты в сфере налогообложения и налогового администрирования, необходимые для налогоплательщиков различные сведения справочного характера, информация о стратегических планах по развитию министерства и пр.

    Начиная с 2006 г. телефонная служба “195” начала осуществлять прием звонков из всех регионов республики. Расширились возможности по дистанционному ознакомлению налогоплательщиков с информацией о налоговом законодательстве.

    В результате сотрудничества между Министерством налогов и Министерством экономического развития по созданию единой телефонной информационной службы между двумя ведомствами (“Call-cen ter”) с 1 сентября 2009 г. Министерство экономического развития было интегрировано в телефонную информационную службу “195” (“195-2”).

    На основании Государственной Программы усовершенствования налогового администрирования в Азербайджанской Республике были опубликованы учебные пособия для общеобразовательных школ, касающиеся налоговой системы, с целью проведения эффективного обучения по этим пособиям было увеличено до 54 количество методических кабинетов для изучения в школах основ налогообложения.

    В целях развития системы добровольной уплаты налогов, развития предпринимательства и формирования благоприятной бизнес-среды продолжаются работы по созданию компьютерных терминалов для налогоплательщиков. В регионах, в особенности в крупных городах и районах, в которых отсутствует налоговый орган, было создано 17 компьютерных терминалов. В целях оказания налогоплательщикам услуг на высоком уровне компьютерные терминалы обеспечены современной материально-технической базой.

    В 2010 г. установлено необходимое оборудование для дистанционной передачи электронной информации из контрольно-кассовых аппаратов в базу данных налоговых органов посредством системы GPRS (приборы для электронной передачи данных на расстоянии). В результате установки данного оборудования стала возможной оперативная передача сведений о наличных расчетах в базу данных налоговых органов, что повышает эффективность налогового контроля и прозрачность деятельности налогоплательщиков.

                                                                          Акиф Мусаев

Sərlövhə: Azərbaycan Milli Ensiklopediyası, I CİLD
Nəşriyyat: "Azərbaycan Milli Ensiklopediyası" Elmi Mərkəzi
Nəşr yeri: Bakı
Nəşr ili: 2009
ISBN: 978-9952-441-02-4
Səhifələrin sayı: 608
Sərlövhə: Azərbaycan Milli Ensiklopediyası, II CİLD
Nəşriyyat: "Azərbaycan Milli Ensiklopediyası" Elmi Mərkəzi
Nəşr yeri: Bakı
Nəşr ili: 2010
ISBN: 978-9952-441-05-5
Səhifələrin sayı: 604
Sərlövhə: Azərbaycan Milli Ensiklopediyası, III CİLD
Nəşriyyat: "Azərbaycan Milli Ensiklopediyası" Elmi Mərkəzi
Nəşr yeri: Bakı
Nəşr ili: 2011
ISBN: 978-9952-441-07-9
Səhifələrin sayı: 604
Sərlövhə: Azərbaycan Milli Ensiklopediyası, “Azərbaycan” xüsusi cildi (rus dilində)
Nəşriyyat: "Azərbaycan Milli Ensiklopediyası" Elmi Mərkəzi
Nəşr yeri: Bakı
Nəşr ili: 2012
ISBN: 978-9952-441-01-7
Səhifələrin sayı: 881
Sərlövhə: Azərbaycan Milli Ensiklopediyası, IV CİLD
Nəşriyyat: "Azərbaycan Milli Ensiklopediyası" Elmi Mərkəzi
Nəşr yeri: Bakı
Nəşr ili: 2013
ISBN: 978-9952-441-03-1
Səhifələrin sayı: 608
Sərlövhə: Azərbaycan Milli Ensiklopediyası, V CİLD
Nəşriyyat: "Azərbaycan Milli Ensiklopediyası" Elmi Mərkəzi
Nəşr yeri: Bakı
Nəşr ili: 2014
ISBN: 978-9952-441-10-9
Səhifələrin sayı: 592
Sərlövhə: Azərbaycan Milli Ensiklopediyası, VI CİLD
Nəşriyyat: "Azərbaycan Milli Ensiklopediyası" Elmi Mərkəzi
Nəşr yeri: Bakı
Nəşr ili 2015
ISBN: 978-9952-441-11-6
Səhifələrin sayı: 608
1. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ – 14.2. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕЯТЕЛИ АЗЕРБАЙДЖАНА (1918–2005 годы)
    9.14.2. Налоговая система*  

     Налоговая система*

     * Статья подготовлена при участии руководства Министерства Налогов Азербайджанской Республики

    Н а л о г и   в   д р е  в н е м   А з е р б а й д ж а н е. В древности в Азербайджане, как и в других странах, государственная казна пополнялась в основном за счет многочисленных обязательных платежей. В те времена сбор обязательных платежей (налогообложение) носил не системный и случайный характер. В качестве налогов, помимо денег, вернее драгоценных металлов и камней, у населения изымались продукты питания и лошади для всадников. Эти платежи включали такие виды налогообложения, как дань или подать (заменяла земельный налог), гопчур (налог за пользование пастбищами, взимался натурой или деньгами), тамга (налог с торговли и ремесел в городах), барщина (различные принудительные виды сельскохозяйственных работ, выполнявшиеся крестьянами на земельном участке землевладельца, в качестве альтернативы денежным сборам, например, выпас скота, сенокос и т. д.), оброк (определенная часть продуктов изымалась в качестве налога), ушр (земельный налог, десятина, налог в размере одной десятой части или одной четвертой части с продуктов земледелия), дишкирэси (в период военных действий продукты, необходимые для содержания армии, изымались у населения) и др.

    После подписания Гюлистанского (1813) и Туркменчайского (1828) договоров на территории, вошедшего в состав России Северного Азербайджана, вплоть до распада российской Империи в 1917 г. применялось российское налоговое законодательство. В этот период существовало два вида налогообложения – государственное и местное. Государственные налоги включали налог на недвижимость, земельный налог, торговый налог, промышленный налог, налог с денежного капитала и акцизы; местные налоги включали налоги, установленные территориальными органами управления, сбор которых производился в пределах соответствующих территорий. Торговые, акцизные и промышленные налоги относились как к государственному, так и местному налогообложению. Помимо этого взимались налоги с фаэтонщиков, мясников, налог за пользование пастбищ, налог на дым с каждого двора и т.д.

    В период существования Азербайджанской Демократической Республики (1918–20) государственный бюджет формировался за счет прямых налогов (земельный налог, налог на недвижимость, государственный подоходный налог, промышленный налог, инвестиционный подоходный налог, военный налог, нотариальный налог), косвенных налогов (налог на табак, папиросную бумагу, сахар, чайную продукцию, бензин, керосин, смазочные масла и прочие нефтепродукты, таможенные пошлины), налоги, касающиеся государственных монополий (промысловый налог, почтовый налог, налоги на доходы телеграфа, лесных хозяйств, рыбных промыслов, хлопковых хозяйств) и гербовый сбор (судебные пошлины, пошлины, взимаемые при делопроизводстве и официальной переписке).

    В первые годы советской власти (1920–21) в Азербайджане, как и в других советских республиках, был введен продовольственный налог. Оставшаяся после уплаты налога часть продовольствия отдавалась в распоряжение крестьянина с правом последующей реализации. В мае 1921 г. вместо продовольственного налога была введена добровольная натуральная пошлина, именуемая “чанаг” (20 фунтов зерна с каждого хозяйства). Но спустя год – в 1922 г. продовольственный налог был введен вновь. Начиная с 1930 г., в Советском Союзе значение налогообложения начало постепенно снижаться. Доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямого изъятия валового внутреннего продукта. Для предприятий существо вало два вида налогообложения: налог с оборота и отчислений с прибыли предприятий. За исключением нормативных отчислений в фонды, вся прибыль промышленных и торговых предприятий перечислялась в бюджет. Доля подоходного налога, удерживаемого с заработной платы на селения, составляла лишь малую часть государственного бюджета. К середине 80-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7–8% всех поступлений бюджета.

    Н а л о г и   в   с о в р е м е н н о м   А з е р б а й д ж  а н е. Налоговая система современного Азербайджана начала формироваться с 1991 г. в условиях независимого развития и перехода к рыночной экономике. За прошедший период в налоговом законодательстве страны были осуществлены коренные реформы, была проведена серьезная работа для поднятия налоговой системы республики до уровня передовых стран.

    На современном этапе в Азербайджане проводится в жизнь гибкая налоговая политика, целью которой является формирование рыночной экономики в стране и интеграция ее в мировую экономику. Эта политика направлена на снижение налоговых ставок и расширение налогооблагаемой базы за счет уменьшения налоговых льгот, стимулирование инвестиционных вложений в экономику, уравнивание налоговых нагрузок юридических и физических лиц, налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, создание благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства и, в целом, бизнеса и, в конечном итоге, на увеличение имеющегося экономического потенциала, повышение материального благосостояния населения.

    Основные направления налоговой политики, проводимой в жизнь в Азербайджанской Республике: осуществление мероприятий, направленных на обеспечение экономической безопасности страны; обеспечение развития экспортного потенциала республики; создание благоприятной налоговой среды для привлечения внутренних и иностранных инвестиций в приоритетные отрасли экономики; создание единой информационно-учетной системы налоговой системы; осуществление мероприятий, направленных на повышение уровня сбopa налоговых и неналоговых платежей; установление эффективного механизма по контролю доходов налогоплательщиков; усовершенствование системы контроля за соблюдением налоговой дисциплины и ужесточение ответственности за нарушения налогового законодательства; значительное усиление материально-технической базы налоговых органов с целью повышения эффективности деятельности сотрудников налоговой службы.

    Ф о р м и р о в а н и е   з а к о н о д а т е л ь н о й   б а з ы. С целью регулирования видов налогообложения после принятия законов “О налогах на прибыль и отдельные виды доходов юридических лиц Азербайджанской Республики“ (1991), “ “О налоге на добавленную стоимость” (1991), “Об акцизах” (1991), “О подоходном налоге  с физических лиц в Азербайджанской Республике” (1992), “О земельном налоге” (1993), “О налоге на имущество” (1995), “О промысловом налоге” (1995), “О налоге на экспорт” (1995) максимальная ставка налога на прибыль была установлена на уровне 35 %, НДС – 28%, максимальная ставка подоходного налога с физических лиц на уровне 55%, впоследствии ставка налога на прибыль была снижена до 30%, НДС – до 20%, максимальная ставка подоходного налога с физических лиц до 35%. Принятый в июле 2000 г. Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики вступил в силу 1 января 2001 г..

    В Налоговом Кодексе из 13 ранее применявшихся видов налогообложения было закреплено 9. Налоговые ставки по большинству видов налогообложения были снижены, был сокращен перечень товаров, облагаемых акцизами, в список подакцизных товаров были включены лишь нефть и нефтепродукты, табачные изделия и спиртные напитки. В тоже время, на основании Налогового Кодекса были установлены налоговая система, общий фундамент налогообложения, правила установления, выплаты и сбора налогов, права и обязанности налогоплательщиков и государственных налоговых органов, а также других участников налоговых отношений, методы и формы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства и пр.

    Значительные экономические преобразования в стране сопровождались быстрыми темпами экономического роста, открытием новых предприятий и бизнес-структур, увеличением материального интереса налогоплательщиков, новыми формами государственной помощи предпринимательству, снижением налоговой нагрузки и усовершенствованием законодательной базы налогообложения. Изменения и предложения по основным направлениям налоговой политики нашли свое отражение в Законе Азербайджанской Республики “О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики”.

    В 1992–2010 гг. были сделаны значительные шаги в направлении снижения налоговых ставок (таблица 1).

    К государственным налогам относятся следующие обязательные на всей территории Азербайджанской Республики виды налогообложения: 1) подоходный налог с физических лиц; 2) налог на прибыль для юридических лиц (за исключением предприятий и организаций, являющихся муниципальной собственностью); 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) налог на имущество юридических лиц; 6) земельный налог с юридических лиц; 7) дорожный на лог; 8) промысловый налог; 9) упрощенный налог.

    Ф о р м и р о в а н и е   н е з а в и с и м о й   н а л о г о в о й  с л у ж б ы. Важную роль в создании независимой налоговой службы сыграли указы Президента Азербайджанской Республики “О создании государственной налоговой службы Азербайджанской Республики” (1991), “О передаче государственной налоговой службы в ведение Министерства финансов Азербайджанской Республики” (1992). Налоговая Служба превратилась в отдельную структуру в составе Министерства финансов. С целью совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства и государственной ценовой дисциплины, усиления роли государственной налоговой службы в этой области, обеспечения самостоятельного функционирования и объективности контрольной деятельности, указом “О статусе Государственной налоговой службы Азербайджанской Республики“ (1992) эта служба была реорганизована в самостоятельно функционирующую Главную государственную налоговую инспекцию. На базе Главной государственной налоговой инспекции было создано Министерство налогов Азербайджанской Республики (2000).

                                                                               Таблица 1

      

    Переход экономики страны на рыночные рельсы, обеспечение экономического роста и реформы налоговой системы оказали положительное влияние на налоговые поступления в бюджет страны. В результате последовательных мероприятий, направленных на снижение зависимости экономики страны от нефтяного сектора и развитие частного сектора, наблюдается рост налоговых поступлений от ненефтяного сектора (таблица 2).

                                                  Таблица 2

     

    Н а л о г и , п р и м е н я е м ы е  в  А з е р б а й д ж а н с к о й   Р е с п у б л и к е,   и     и х   о с н о в н ы е   о с о б е н н о с т и. В Азербайджанской Республике устанавливаются и взимаются следующие налоги: государственные налоги, налоги автономной республики, местные (муниципальные) налоги.

    Под налогами автономной республики подразумеваются налоги, установленные законами Нахчыванской Автономной Республики и уплачиваемые в Нахчыванской Автономной Республике в соответствии с Налоговым Кодексом.

    Под местными (муниципальными) налогами подразумеваются налоги и платежи, устанавливаемые и вступающие в силу решениями муниципалитетов и уплачиваемые на территориях муниципалитетов в соответствии с Налоговым Кодексом. Иные обязательные платежи, применяемые муниципалитетами, устанавливаются соответствующим законом. К местным (муниципальным) налогам относятся: земельный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; промысловый налог на добычу строительных материалов местного значения; налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности.

    Н а л о г   н а   д о х о д   ф и з и ч е с к и х   л и ц. Согласно Налоговому Кодексу, физические лица – резиденты и нерезиденты – являются плательщиками налога на доход. Объектом налогообложения у резидентов в налоговом году является разница между всеми доходами, полученными резидентами в указанный период, и вычетами из дохода. При удержании налога у источника объектом налогообложения является доход, подлежащий налогообложению. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Азербайджане через постоянное представительство, является налогоплательщиком по налогооблагаемым доходам, связанным с постоянным представительством. Доходы нерезидента, не связанные с постоянным представительством, без учета суммы, вычитываемой из дохода, облагаются налогом по месту уплаты. Совокупный доход физического лица нерезидента, не связанный с его постоянным представительством, облагается налогом без вычетов у источника выплаты.

    Согласно Налоговому Кодексу, сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода и сумма налога, подлежащего уплате в соответствии с ним, указаны в таблице 3, сумма годового налогооблагаемого дохода и сумма налога, подлежащего уплате в соответствии с ним, указаны в таблице 4.

    Согласно налоговому законодательству, физические лица, являющиеся налогоплательщиками, имеют право воспользоваться соответствующими налоговыми льготами и освобождениями от уплаты.

    Н а л о г   н а   п р и б ы л ь   ю р и д и ч е с к и х   л и ц. Предприятия - резиденты и нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль в Азербайджане. Прибылью является разница между доходами и расходами, вычитаемыми из дохода. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 20%. Объектом налогообложения предприятия-резидента является его прибыль.

    Предприятие-нерезидент, осуществляющее деятельность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, в соответствии с Налоговым Кодексом уплачивает налог с прибыли, полученной в связи с такой деятельностью, т.е. с суммы, оставшейся после вычета из валового дохода, полученного из азербайджанского источника в связи с деятельностью через постоянное представительство, расходов, понесенных на получение этого дохода.

    Валовой доход нерезидента, не связанный с его постоянным представительством, в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, облагается налогом у источника выплаты без вычета расходов.

    Из валового дохода такого вида, полученного из азербайджанского источника за календарный год предприятием-нерезидентом, извлекающим доход от реализации имущества, не связанного с постоянным представительством в Азербайджанской Республике, взимается налог после вычета расходов, указанных в Налоговом Кодексе и относящихся на такой доход за этот период.

    Согласно налоговому законодательству, плательщики налога на прибыль имеют право воспользоваться соответствующими льготами и освобождениями от уплаты.

    Отчетным периодом по налогу на прибыль считается календарный год,плательщики этого налога подают декларацию по налогу на прибыль до 31 марта последующего отчетного периода.

    Н а л о г о о б л о ж е н и е   и с т о ч н и к а   в ы п л а т. Дивиденды, выплаченные предприятием – резидентом, облагаются налогом по ставке 10% у источника выплаты. В случае, если с физических и юридических лиц – фактических владельцев дивидендов взыскан налог вновь, то с этого же дохода юридических и физических лиц налог повторно не взимается. Этот доход, получаемый вновь в виде дивидендов, не облагается налогом.

    Если доход получен из азербайджанского источника, то с процентов, выплачиваемых резидентом, либо постоянным представительством нерезидента, либо от имени такого представительства, за исключением процентов, выплачиваемых по кредитам (ссудам) и депозитам (счетам), банкам-резидентам или банкам-нерезидентам, либо постоянным представительствам нерезидента в Азербайджанской Республике, взимается налог у источника выплаты по ставке 10 %.

    Доход от разницы между страховыми взносами, уплаченными страхователем или внесенными в его пользу по накопительному страхованию жизни, и страховыми выплатами облагается налогом у источника выплаты по ставке 10%.

    В случае, если доход с арендной платы за движимое и недвижимое имущество, доход с роялти, уплаченного резидентом или постоянным представительством нерезидента в Азербайджанской Республике либо уплаченного от его имени, получен из азербайджанского источника, то с такого дохода взимается налог у источника выплаты по ставке 14%. Если арендная плата произведена физическим лицом, не состоящим на учете в качестве налогоплательщика, арендодатель в соответствии с настоящей статьей сам уплачивает налог и после постановки на учет подает декларацию.

    Валовой доход нерезидента, определяемый как доход из азербайджанского источника и не относящийся к постоянному представительству нерезидента в Азербайджанской Республике, без вычета из него расходов у источника выплаты облагается налогом по следующим ставкам: дивиденды –10%; проценты –10%; страховые выплаты предприятия-резидента либо предпринимателя согласно договору о страховании и перестраховании риска – 4%; выплаты предприятия-резидента или предпринимателя за услуги связи либо транспортные услуги при осуществлении международной связи или международных перевозок между Азербайджанской Республикой и иностранными государствами – 6%; доход, выплаченный предприятием-резидентом или предпринимателем в связи с наемной работой, – по ставкам, указанным в таблицах 3 и 4.

                                          Таблица 3              Таблица 4

    Н а л о г  н а  д о б а в л е н н у ю   с т о и м о с т ь. Налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) называется разница между суммой налога, исчисляемого с налогооблагаемого оборота, и суммой налога, подлежащей зачету в соответствии с налоговыми счет -фактурами, подаваемыми в соответствии с положениями Налогового Кодекса, или документами, указывающими уплату НДС при импорте. Плательщиками НДС являются лица, вставшие или обязанные встать на учет в качестве плательщиков НДС.

    Занимающиеся предпринимательской деятельностью юридические лица, у которых объем налогооблагаемых операций в течение последовательного 12-месячного периода превышает 150000 манат, и физические лица, у которых объем превышает 90000 манат, в течение 10 дней после завершения данного периода обязаны представить в налоговый орган за явление о регистрации в целях НДС.

    Лица, ввозящие в Азербайджанскую Республику товары, подлежащие обложению НДС, признаются плательщиками НДС по таким ввозимым товарам; лицо-нерезидент, которое выполняет работы или оказывает услуги без постановки на учет для целей НДС и которое обязано уплачивать налог в соответствии с Налоговым Кодексом, признается плательщиком налога по указанным работам или услугам; производители, занимающиеся деятельностью по производству подакцизных товаров, считаются плательщиками НДС. Занимающееся предпринимательской деятельностью лицо, не подлежащее регистрации, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о регистрации в целях НДС.

    Объектами налогообложения являются добавленная стоимость налогооблагаемых операций и налогооблагаемый импорт. Налогооблагаемыми операциями являются — выполнение работ и оказание услуг. Ставка НДС составляет 18 процентов от стоимости каждой налогооблагаемой операции и каждого налогооблагаемого ввоза. Согласно Налоговому законодательству, плательщики НДС имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения. Декларация НДС подается за каждый отчетный период не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчетный период по НДС устанавливается как календарный месяц.

    А к ц и з ы. Акциз – это налог, включаемый в цену реализации подакцизного товара. Акцизами облагаются товары, произведенные в Азербайджанской Республике или ввезенные в Азербайджанскую Республику, за исключением товаров, необлагаемых налогом. К подакцизным товарам относятся: пищевой спирт, пиво и все виды спиртных напитков; табачные изделия; нефтепродукты; легковые автомобили (за исключением автотранспортных средств специального назначения, оснащенных специальными знаками и оборудованием); яхты для отдыха или спорта, а также другие плавучие средства, предусмотренные для этих целей.

    Плательщиками акцизов признаются все предприятия и физические лица, занимающиеся производством или ввозом подакцизных товаров на территорию Азербайджанской Республики, а также резиденты Азербайджанской Республики, производящие непосредственно сами или через подрядчика подакцизные товары за пределами Азербайджанской Республики и не состоящие  на учете в качестве налогоплательщиков по месту производства  таких  товаров.

    Объектами налогообложения являются: выпуск подакцизных товаров, производимых на территории Азербайджанской Республики, за пределы производственного помещения; для импортируемых товаров — выпуск подакцизных товаров из-под контроля таможенной службой в соответствии с Таможенным Кодексом Азербайджанской Республики.

    Суммой налогооблагаемой операции для товаров, произведенных на территории Азербайджанской Республики, признается плата, которая получена или должна быть получена налогоплательщиком от клиента или любого другого лица, в том числе и на бартерной основе, но не ниже оптовой рыночной цены (за вычетом акцизов и НДС). Суммой налогооблагаемой операции для ввозимых товаров признается таможенная стоимость товаров, определяемая согласно Таможенному Кодексу Азербайджанской Республики, которая не может быть ниже оптовых рыночных цен таких товаров (за вычетом акцизов и НДС).

    Экспорт подакцизных товаров облагается налогом по нулевой ставке. Наря ду с этим, согласно налоговому законодательству плательщики налога имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения.

    Отчетным периодом по акцизам является календарный месяц. При производстве подакцизных товаров акцизы по налогооблагаемым операциям должны быть уплачены не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

    Н а л о г  н а  и м у щ е с т в о. Налогооблагаемыми объектами являются: стоимость строений и их отдельных частей, находящихся в частной собственности физических лиц резидентов и нерезидентов и расположенных на территории Азербайджанской Республики, а также средств воздушного и водного транспорта, принадлежащих физическим лицам-резидентам, независимо от их местонахождения и оттого, используются ли они или нет; среднегодовая стоимость автотранспортных средств и основных средств, находящихся на балансе предприятий; для предприятий- нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность через постоянное представительство в Азербайджанской Республике, – среднегодовая стоимость основных средств, связанных только с постоянным представительством.

    Н а л о г   н а   и м у щ е с т в о  ф и з и ч е с к и х  л и ц. Физические лица уплачивают налог на имущество в следующем порядке и последующим ставкам: с инвентарной стоимости зданий, находящихся в их частной собственности: налог не взимается, если эта стоимость не превышает сумму 5000 манат, а с суммы 5000 манат и более— взимается в размере 0,1 процента; по водным и воздушным транспортным средствам: 0,02 маната за 1 куб.см. двигателя водного транспортного средства; 0,02 маната за 1 куб.см. двигателя воздушного транспортного средства; 1% от рыночной стоимости – для не имеющих двигателя средств воздушного и водного транспорта.

    Налог на имущество по водным и воздушным транспортным средствам исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых организациями, осуществляющими их регистрацию. В случаях отсутствия такой регистрации владелец указанного имущества ежегодно до 1 января предоставляет соответствующему органу документы, содержащие необходимые данные (год выпуска, покупная цена и технические характеристики) о находящихся в его собственности водных и воздушных транспортных средствах.

    Налог на имущество физических лиц уплачивается в местный (муниципальный) бюджет, налог на имущество предприятий - в государственный бюджет. Муниципалитеты обязаны не позднее 1 августа выдать налогоплательщику платежное уведомление об уплате налога. Налог на имущество физических лиц подсчитывается муниципалитетом территории, на которой оно расположено.

    Согласно налоговому законодательству плательщики налога на недвижимость имеют право воспользоваться соответствующими налоговыми льготами и освобождениями.

    Предприятия уплачивают налог на имущество по ставке 1% от стоимости основных средств, определяемой согласно положениям Налогового Кодекса. Предприятие подает в налоговый орган годовую декларацию по налогу на имущество не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. 

    З е м е л ь н ы й  н а л о г. Земельный налог рассчитывается ежегодно в виде фиксированного платежа за земельный участок, независимо от результатов хозяйственной деятельности собственников или пользователей земли. Плательщиками земельного налога являются физические лица и предприятия, имеющие в собственности или пользовании земельные участки на территории Азербайджанской Республики. Объектом налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании физических лиц и предприятий на территории Азербайджанской Республики. Ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения устанавливается в размере в 0,06 манат за один условный балл. Условные баллы определяются соответствующим органом исполнительной власти с учетом районов кадастровых оценок и в зависимости от назначения, географического местоположения и качества земель сельскохозяйственного назначения по административным районам, которые входят в конкретный кадастровый район. За земли промышленности, строительства, транспорта, связи, торгово-бытового обслуживания и другие земли специального назначения, занимаемые приусадебными участками жилищных фондов и дачными участками граждан, взимается налог по ставкам, указанным в таблице, приведенной в соответствующей статье Налогового Кодекса. Предприятия исчисляют земельный налог ежегодно на основании размера земельного участка и ставок земельного налога и не позднее 15 мая представляют расчеты в налоговый орган.

    Согласно налоговому законодательству плательщики земельного налога имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения. Земельный налог уплачивается равными суммами не позднее 15 августа и 15 ноября. Предприятия вносят земельный налог в государственный бюджет, а физические лица – в местный бюджет.

    Д о р о ж н ы й   н а л о г. Плательщиками дорожного налога за пользование автомобильными дорогами Азербайджанской Республики являются предприятия-нерезиденты и физические лица-нерезиденты, являющиеся владельцами автотранспортных средств, въезжающих на территорию Азербайджанской Республики и использующих эту территорию для перевозки пассажиров и грузов, а также лица, имеющие в собственности или пользовании на территории Азербайджанской Республики легковые автомобили, автобусы и прочие автотранспортные средства.

    Налог с автотранспортных средств иностранных государств, въезжающих на территорию Азербайджанской Республики, исчисляется по различным ставкам в зависимости от видов автотранспортных средств, количества посадочных мест, грузоподъемности и общего веса автотранспортного средства вместе с грузом, нагрузки на ось, пробега на территории Азербайджанской Республики, перевозки опасных грузов, а также от объема двигателей автотранспортных средств, находящихся в собственности или пользовании лиц на территории Азербайджанской Республики.

    Юридические лица, имеющие по состоянию на конец календарного года в собственности или пользовании автотранспортные средства на территории Азербайджанской Республики, представляют в налоговый орган годовую декларацию о дорожном налоге не позднее 31 марта следующего после отчетного года и перечисляют на численный до этого срока налог в государственный бюджет.

    Физические лица, имеющие в собственности или пользовании автотранспортные средства на территории Азербайджанской Республики, уплачивают годовой дорожный налог в государственный бюджет во время техосмотра автомобилей.

    П р о м ы с л о в ы й   н а л о г. За добычу полезных ископаемых на территории Азербайджанской Республики, в том числе в принадлежащем Азербайджанской Республике секторе Каспийского моря (озера), взимается промысловый налог. Плательщиками промыслового налога являются физические лица и предприятия, добывающие полезные ископаемые из недр на территории Азербайджанской Республики (включая сектор Каспийского моря (озера), принадлежащий Азербайджанской Республике). Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, которые добываются из недр на территории Азербайджанской Республики, включая принадлежащий Азербайджанской Республике сектор Каспийского моря (озера).

    Ставки промыслового налога устанавливаются на основании таблицы, приведенной в соответствующей статье Налогового Кодекса. Отчетным периодом для промыслового налога считается календарный месяц. Сумма промыслового налога за отчетный период подлежит уплате не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем добычи полезных ископаемых. Плательщиками промыслового налога ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляется декларация по промысловому налогу налоговому органу, а по налогу, подлежащему внесению в местные бюджеты, – в муниципалитеты. Промысловый налог по строительным материалам местного значения (кирпично-черепичные глины, строительный песок, высокопрочное щебневое сырье) уплачивается в местный (муниципальный) бюджет.

    У п р о щ е н н ы й   н а л о г. Согласно налоговому законодательству, плательщиками упрощенного налога вправе быть незарегистрированные для целей НДС юридические лица, у которых объем налогооблагаемых операций в течение последовательного 12-месячного периода составляет 150000 манат и меньше, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, у которых объем составляет 90000 манат и меньше. Налогоплательщики, имеющие право быть плательщиками упрощенного налога, ежегодно не позднее 20 апреля представляют соответствующую декларацию в налоговый орган, в котором они состоят на учете.

    Предприятия, уплачивающие упрощенный налог, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество, а физические лица - подоходного налога и НДС. Упрощенный налог подсчитывается с суммы средств (объема валовой выручки), полученной от предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг плательщиками этого налога, и с вне реализационных доходов по следующей ставке: по городу Баку – 4 %; по другим городам и районам – 2%. Отчетным периодом для упрощенного налога является квартал. Плательщики упрощенного налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, подают в налоговые органы декларацию о сумме налога, которая должна быть уплачена, и в этот же срок уплачивают налог в  государственный бюджет.

    Н а л о г и   п р е д п р и я т и й  с о  с п е ц и а л ь н ы м   н а л о г о в ы м   р е ж и м о м. К предприятиям и компаниям, осуществляющим деятельность на территории Азербайджанской Республики, применяется специальный налоговый режим (особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода) и они считаются “предприятиями с особым налоговым режимом”. Согласно Налоговому Кодексу, если соглашениями и законами о долевом разделе добычи, об основном трубопроводе и т. п., утвержденными до или после вступления в силу настоящего Кодекса, в том числе законами о нефти и газе, установлены положения, отличные от предусмотренных наcтоящим Кодексом и другими нормативными правовыми актами о налогах, то применяются положения указанных соглашений или законов. Применение и взимание налогов, вытекающих из соглашений, регулируются протоколами, подписанными подрядчиками и рабочей группой, созданной распоряжением Кабинета Министров Азербайджанской Республики (“О налоге на прибыль”, “О налоге на добавленную стоимость”, “О налогообложении иностранных субподрядчиков”, “О налогообложении сотрудников и физических лиц”, “Об импортных и экспортных налогах”).

    Согласно положениям соглашений о долевом разделе добычи, со стороны каждого подрядчика, за исключением обязательства по налогу на прибыль, не взимается каких – либо налогов, прямо или косвенно связанных с деятельностью сторон-подрядчиков по добыче углеводородов. Каждая из сторон подрядчиков, с учетом особенностей, вытекающих из положений соглашения, несет отдельную ответственность по налогу на прибыль от деятельности по добыче углеводородов. Налогооблагаемый убыток переносится на следующий календарный год и компенсируется за счет налогооблагаемой прибыли данного календарного года, при этом налогооблагаемый убыток уменьшается на соответствующую сумму. Имеющиеся в данном году остатки компенсированного иным способом налогооблагаемого убытка переводятся на последующие периоды, вплоть до полного погашения за счет налогооблагаемой прибыли без ограничений по годам.

    Налог на прибыль взимается с налогооблагаемой прибыли каждой из сторон-подрядчиков по стабильной налоговой ставке, установленной для данного периода, из существующих процентных ставок (в размере 25%, 27%, 30%, 32% и т.д.). 

    Иностранные субподрядчики, осуществляющие свою хозяйственную деятельность, связанную с углеводородной деятельностью в Азербайджанской Республике, получают налогооблагаемую прибыль и при оплате стоимости выполненных ими работ и оказанных услуг с них удерживается налог по установленным в каждом Соглашении ставкам. В ряде соглашений этим налогом охватываются все налоговые обязательства, а также обязательства по представлению отчетов иностранными субподрядчиками. При наличии других видов деятельности учет по этим видам деятельности ведётся отдельно, и налоговые обязательства налогоплательщика регулируются законодательством Азербайджанской Республики.

    В то же время любое лицо, осуществляющее в течение календарного квартала (отчетного периода) выплаты иностранному субподрядчику, обязано в течение 20 дней после окончания календарного квартала (отчетного периода) в соответствии с установленным порядком представить в налоговые органы сведения о налогах, удержанных с данных платежей. Налоги, исчисленные с выплат иностранных субподрядчиков, должны быть удержаны лицом, осуществляющим платежи, и в течение 30 дней после платежной даты или  до 15 числа последующего месяца перечислены в государственный бюджет.

    Налоговые обязательства местных субподрядных организаций, осуществляющих деятельность на основании соглашений о долевом разделе добычи, регулируются Налоговым Кодексом Азербайджанской Республики.  Так как местные субподрядчики являются плательщиками налога на прибыль по данному виду деятельности по платежам, связанным с углеводородной деятельностью, с них не удерживается налог у источника выплаты. Но при осуществлении выплат, связанных с углеводородной деятельностью, с другими иностранными субподрядчиками местные субподрядчики обязаны удерживать налог у источника оплаты, представить соответствующий отчет и перечислить данный налог в государственный бюджет.

    Н о в ы й   э т а п в развитии налоговой системы в Азербайджане берет начало с распоряжения Президента Азербайджанской Республики от 12 сентября 2005 г. “Об утверждении Государственной Программы усовершенствования налогового администрирования  в Азербайджанской Республике (2005–07)”. В результате успешной реализации Государственной Программы был осуществлен ряд очень значительных проектов в налоговой системе.

    Были предприняты шаги в направлении снижения налоговой нагрузки, в результате чего с 1 января 2010 г. максимальный размер ставки подоходного налога для физических лиц был снижен с 35% до 30%, ставка налога на прибыль была снижена с 22% до 20%. За прошедший период был упрощен механизм исчисления подоходного налога для физических лиц, вместо пятиступенчатой шкалы исчисления стала применяться двухступенчатая шкала, были сохранены две налоговые ставки (14% и 30%), максимальный размер месячного дохода физических лиц, облагаемый подоходным налогом по ставке 30%, был увеличен до 2000 манат.

    В целях модернизации налогового администрирования, создания новой модели управления и внедрения новой функциональной структуры в налоговых органах за прошедший период была еще более усовершенствована структура Министерства Налогов. В результате проведения структурных реформ была сформирована структура управления налоговых органов, действующая на двухступенчатой (центральной и территориальной) функциональной основе, что соответствует международным стандартам.

    Одним из наиболее значительных достижений в сфере усовершенствования администрирования налоговой системы в Азербайджане за последний период является внедрение автоматизированной налоговой информационной системы (AVIS). Создание в 2006 г. в Министерстве Налогов автоматизированной налоговой информационной системы (AVIS) полностью автоматизировало налоговое администрирование. Были созданы условия для обеспечения оперативного обмена информацией, оказания широкого спектра электронных услуг налогоплательщикам, упрощения процесса приема и обработки налоговых деклараций. Благодаря AVIS были реализованы такие проекты, как прием налоговых деклараций в электронной форме, депозитный счет НДС, обмен электронными документами с банками и др. В результате внедрения AVIS налоговая служба Азербайджана стала одним из лидеров в области применения новейших информационных технологий не только среди стран СНГ, но и в Восточной Европе.

    Благодаря широким возможностям, созданным AVIS в 2007 г., впервые в Азербайджане начался прием электронных налоговых деклараций, для обеспечения представления налоговых деклараций в электронной форме было создано интернет налоговое управление –https://www.e-taxes.gov.az . Были созданы условия для приема деклараций в электронной форме, свободного доступа каждого налогоплательщика из любой точки в интернет налоговое управление и просмотра информации о своих налоговых обязательствах, отправки электронных деклараций в налоговые органы, получения документов в электронном формате.

    С целью совершенствования администрирования по НДС с начала 2008 г. началось внедрение единого депозитного счета НДС с использованием соответствующего программного обеспечения.

    Одним из наиболее успешных событий, произошедших в налоговой системе за прошедший период, стала реализация проекта по регистрации коммерческих юридических лиц по принципу “одного окна”. Применяемый с 1 января 2008 г. принцип “одного окна” играет значительную роль с точки зрения обеспечения прозрачности в сфере государственной регистрации, создания более благоприятной среды для желающих заниматься предпринимательской деятельностью и в целом для продолжения развития экономики Азербайджана высокими темпами. Система “одного окна” предусматривает централизацию информации, полную синхронизацию процесса регистрации во всех административных органах, в том числе и в налоговых. Создается автоматическая, постоянная связь предпринимателей с центральной системой в режиме онлайн. При этом снижается количество процедур регистрации и экономится время.

    В целях модернизации налогового администрирования в области  НДС с 1 января 2010 г. началось применение электронных счетов-фактур. В результате счета-фактуры за оказанные налогоплательщиками услуги, реализованные товары и выполненные работы представляются в электронной форме. Применение электронных счетов-фактур создает благоприятные условия для упрощения налогового администрирования, усиления эффективности налогового контроля в этой сфере.

     

    В 2010 г. в рамках проекта “Электронное правительство” была запущена система “онлайн-дело производство”, позволяющая осуществлять документо -оборот между гражданами, налогоплательщиками и налоговыми органами. Посредством AVIS эта система интегрирована в механизм внутреннего документооборота министерства.

    Пользователи, пославшие на электронный адрес тот или иной документ, имеют возможность в режиме реального времени проследить его движение, установить телефонную связь с непосредственным исполнителем своего обращения. Все обращения, направленные в налоговые органы посредством “онлайн-делопроизводства”, носят статус официального документа. Налогоплательщики, используя возможности системы “онлайн-делопроизводство”, могут наладить и переписку между собой.

    Функционирует интернет-сайт Министерства налогов, содержащий необходимую для налогоплательщиков информацию на трех языках – азербайджанском, русском и английском (www.taxes.gov.az). На сайте размещены законодательные акты в сфере налогообложения и налогового администрирования, необходимые для налогоплательщиков различные сведения справочного характера, информация о стратегических планах по развитию министерства и пр.

    Начиная с 2006 г. телефонная служба “195” начала осуществлять прием звонков из всех регионов республики. Расширились возможности по дистанционному ознакомлению налогоплательщиков с информацией о налоговом законодательстве.

    В результате сотрудничества между Министерством налогов и Министерством экономического развития по созданию единой телефонной информационной службы между двумя ведомствами (“Call-cen ter”) с 1 сентября 2009 г. Министерство экономического развития было интегрировано в телефонную информационную службу “195” (“195-2”).

    На основании Государственной Программы усовершенствования налогового администрирования в Азербайджанской Республике были опубликованы учебные пособия для общеобразовательных школ, касающиеся налоговой системы, с целью проведения эффективного обучения по этим пособиям было увеличено до 54 количество методических кабинетов для изучения в школах основ налогообложения.

    В целях развития системы добровольной уплаты налогов, развития предпринимательства и формирования благоприятной бизнес-среды продолжаются работы по созданию компьютерных терминалов для налогоплательщиков. В регионах, в особенности в крупных городах и районах, в которых отсутствует налоговый орган, было создано 17 компьютерных терминалов. В целях оказания налогоплательщикам услуг на высоком уровне компьютерные терминалы обеспечены современной материально-технической базой.

    В 2010 г. установлено необходимое оборудование для дистанционной передачи электронной информации из контрольно-кассовых аппаратов в базу данных налоговых органов посредством системы GPRS (приборы для электронной передачи данных на расстоянии). В результате установки данного оборудования стала возможной оперативная передача сведений о наличных расчетах в базу данных налоговых органов, что повышает эффективность налогового контроля и прозрачность деятельности налогоплательщиков.

                                                                          Акиф Мусаев

    9.14.2. Налоговая система*  

     Налоговая система*

     * Статья подготовлена при участии руководства Министерства Налогов Азербайджанской Республики

    Н а л о г и   в   д р е  в н е м   А з е р б а й д ж а н е. В древности в Азербайджане, как и в других странах, государственная казна пополнялась в основном за счет многочисленных обязательных платежей. В те времена сбор обязательных платежей (налогообложение) носил не системный и случайный характер. В качестве налогов, помимо денег, вернее драгоценных металлов и камней, у населения изымались продукты питания и лошади для всадников. Эти платежи включали такие виды налогообложения, как дань или подать (заменяла земельный налог), гопчур (налог за пользование пастбищами, взимался натурой или деньгами), тамга (налог с торговли и ремесел в городах), барщина (различные принудительные виды сельскохозяйственных работ, выполнявшиеся крестьянами на земельном участке землевладельца, в качестве альтернативы денежным сборам, например, выпас скота, сенокос и т. д.), оброк (определенная часть продуктов изымалась в качестве налога), ушр (земельный налог, десятина, налог в размере одной десятой части или одной четвертой части с продуктов земледелия), дишкирэси (в период военных действий продукты, необходимые для содержания армии, изымались у населения) и др.

    После подписания Гюлистанского (1813) и Туркменчайского (1828) договоров на территории, вошедшего в состав России Северного Азербайджана, вплоть до распада российской Империи в 1917 г. применялось российское налоговое законодательство. В этот период существовало два вида налогообложения – государственное и местное. Государственные налоги включали налог на недвижимость, земельный налог, торговый налог, промышленный налог, налог с денежного капитала и акцизы; местные налоги включали налоги, установленные территориальными органами управления, сбор которых производился в пределах соответствующих территорий. Торговые, акцизные и промышленные налоги относились как к государственному, так и местному налогообложению. Помимо этого взимались налоги с фаэтонщиков, мясников, налог за пользование пастбищ, налог на дым с каждого двора и т.д.

    В период существования Азербайджанской Демократической Республики (1918–20) государственный бюджет формировался за счет прямых налогов (земельный налог, налог на недвижимость, государственный подоходный налог, промышленный налог, инвестиционный подоходный налог, военный налог, нотариальный налог), косвенных налогов (налог на табак, папиросную бумагу, сахар, чайную продукцию, бензин, керосин, смазочные масла и прочие нефтепродукты, таможенные пошлины), налоги, касающиеся государственных монополий (промысловый налог, почтовый налог, налоги на доходы телеграфа, лесных хозяйств, рыбных промыслов, хлопковых хозяйств) и гербовый сбор (судебные пошлины, пошлины, взимаемые при делопроизводстве и официальной переписке).

    В первые годы советской власти (1920–21) в Азербайджане, как и в других советских республиках, был введен продовольственный налог. Оставшаяся после уплаты налога часть продовольствия отдавалась в распоряжение крестьянина с правом последующей реализации. В мае 1921 г. вместо продовольственного налога была введена добровольная натуральная пошлина, именуемая “чанаг” (20 фунтов зерна с каждого хозяйства). Но спустя год – в 1922 г. продовольственный налог был введен вновь. Начиная с 1930 г., в Советском Союзе значение налогообложения начало постепенно снижаться. Доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямого изъятия валового внутреннего продукта. Для предприятий существо вало два вида налогообложения: налог с оборота и отчислений с прибыли предприятий. За исключением нормативных отчислений в фонды, вся прибыль промышленных и торговых предприятий перечислялась в бюджет. Доля подоходного налога, удерживаемого с заработной платы на селения, составляла лишь малую часть государственного бюджета. К середине 80-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7–8% всех поступлений бюджета.

    Н а л о г и   в   с о в р е м е н н о м   А з е р б а й д ж  а н е. Налоговая система современного Азербайджана начала формироваться с 1991 г. в условиях независимого развития и перехода к рыночной экономике. За прошедший период в налоговом законодательстве страны были осуществлены коренные реформы, была проведена серьезная работа для поднятия налоговой системы республики до уровня передовых стран.

    На современном этапе в Азербайджане проводится в жизнь гибкая налоговая политика, целью которой является формирование рыночной экономики в стране и интеграция ее в мировую экономику. Эта политика направлена на снижение налоговых ставок и расширение налогооблагаемой базы за счет уменьшения налоговых льгот, стимулирование инвестиционных вложений в экономику, уравнивание налоговых нагрузок юридических и физических лиц, налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, создание благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства и, в целом, бизнеса и, в конечном итоге, на увеличение имеющегося экономического потенциала, повышение материального благосостояния населения.

    Основные направления налоговой политики, проводимой в жизнь в Азербайджанской Республике: осуществление мероприятий, направленных на обеспечение экономической безопасности страны; обеспечение развития экспортного потенциала республики; создание благоприятной налоговой среды для привлечения внутренних и иностранных инвестиций в приоритетные отрасли экономики; создание единой информационно-учетной системы налоговой системы; осуществление мероприятий, направленных на повышение уровня сбopa налоговых и неналоговых платежей; установление эффективного механизма по контролю доходов налогоплательщиков; усовершенствование системы контроля за соблюдением налоговой дисциплины и ужесточение ответственности за нарушения налогового законодательства; значительное усиление материально-технической базы налоговых органов с целью повышения эффективности деятельности сотрудников налоговой службы.

    Ф о р м и р о в а н и е   з а к о н о д а т е л ь н о й   б а з ы. С целью регулирования видов налогообложения после принятия законов “О налогах на прибыль и отдельные виды доходов юридических лиц Азербайджанской Республики“ (1991), “ “О налоге на добавленную стоимость” (1991), “Об акцизах” (1991), “О подоходном налоге  с физических лиц в Азербайджанской Республике” (1992), “О земельном налоге” (1993), “О налоге на имущество” (1995), “О промысловом налоге” (1995), “О налоге на экспорт” (1995) максимальная ставка налога на прибыль была установлена на уровне 35 %, НДС – 28%, максимальная ставка подоходного налога с физических лиц на уровне 55%, впоследствии ставка налога на прибыль была снижена до 30%, НДС – до 20%, максимальная ставка подоходного налога с физических лиц до 35%. Принятый в июле 2000 г. Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики вступил в силу 1 января 2001 г..

    В Налоговом Кодексе из 13 ранее применявшихся видов налогообложения было закреплено 9. Налоговые ставки по большинству видов налогообложения были снижены, был сокращен перечень товаров, облагаемых акцизами, в список подакцизных товаров были включены лишь нефть и нефтепродукты, табачные изделия и спиртные напитки. В тоже время, на основании Налогового Кодекса были установлены налоговая система, общий фундамент налогообложения, правила установления, выплаты и сбора налогов, права и обязанности налогоплательщиков и государственных налоговых органов, а также других участников налоговых отношений, методы и формы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства и пр.

    Значительные экономические преобразования в стране сопровождались быстрыми темпами экономического роста, открытием новых предприятий и бизнес-структур, увеличением материального интереса налогоплательщиков, новыми формами государственной помощи предпринимательству, снижением налоговой нагрузки и усовершенствованием законодательной базы налогообложения. Изменения и предложения по основным направлениям налоговой политики нашли свое отражение в Законе Азербайджанской Республики “О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики”.

    В 1992–2010 гг. были сделаны значительные шаги в направлении снижения налоговых ставок (таблица 1).

    К государственным налогам относятся следующие обязательные на всей территории Азербайджанской Республики виды налогообложения: 1) подоходный налог с физических лиц; 2) налог на прибыль для юридических лиц (за исключением предприятий и организаций, являющихся муниципальной собственностью); 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) налог на имущество юридических лиц; 6) земельный налог с юридических лиц; 7) дорожный на лог; 8) промысловый налог; 9) упрощенный налог.

    Ф о р м и р о в а н и е   н е з а в и с и м о й   н а л о г о в о й  с л у ж б ы. Важную роль в создании независимой налоговой службы сыграли указы Президента Азербайджанской Республики “О создании государственной налоговой службы Азербайджанской Республики” (1991), “О передаче государственной налоговой службы в ведение Министерства финансов Азербайджанской Республики” (1992). Налоговая Служба превратилась в отдельную структуру в составе Министерства финансов. С целью совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства и государственной ценовой дисциплины, усиления роли государственной налоговой службы в этой области, обеспечения самостоятельного функционирования и объективности контрольной деятельности, указом “О статусе Государственной налоговой службы Азербайджанской Республики“ (1992) эта служба была реорганизована в самостоятельно функционирующую Главную государственную налоговую инспекцию. На базе Главной государственной налоговой инспекции было создано Министерство налогов Азербайджанской Республики (2000).

                                                                               Таблица 1

      

    Переход экономики страны на рыночные рельсы, обеспечение экономического роста и реформы налоговой системы оказали положительное влияние на налоговые поступления в бюджет страны. В результате последовательных мероприятий, направленных на снижение зависимости экономики страны от нефтяного сектора и развитие частного сектора, наблюдается рост налоговых поступлений от ненефтяного сектора (таблица 2).

                                                  Таблица 2

     

    Н а л о г и , п р и м е н я е м ы е  в  А з е р б а й д ж а н с к о й   Р е с п у б л и к е,   и     и х   о с н о в н ы е   о с о б е н н о с т и. В Азербайджанской Республике устанавливаются и взимаются следующие налоги: государственные налоги, налоги автономной республики, местные (муниципальные) налоги.

    Под налогами автономной республики подразумеваются налоги, установленные законами Нахчыванской Автономной Республики и уплачиваемые в Нахчыванской Автономной Республике в соответствии с Налоговым Кодексом.

    Под местными (муниципальными) налогами подразумеваются налоги и платежи, устанавливаемые и вступающие в силу решениями муниципалитетов и уплачиваемые на территориях муниципалитетов в соответствии с Налоговым Кодексом. Иные обязательные платежи, применяемые муниципалитетами, устанавливаются соответствующим законом. К местным (муниципальным) налогам относятся: земельный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; промысловый налог на добычу строительных материалов местного значения; налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности.

    Н а л о г   н а   д о х о д   ф и з и ч е с к и х   л и ц. Согласно Налоговому Кодексу, физические лица – резиденты и нерезиденты – являются плательщиками налога на доход. Объектом налогообложения у резидентов в налоговом году является разница между всеми доходами, полученными резидентами в указанный период, и вычетами из дохода. При удержании налога у источника объектом налогообложения является доход, подлежащий налогообложению. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Азербайджане через постоянное представительство, является налогоплательщиком по налогооблагаемым доходам, связанным с постоянным представительством. Доходы нерезидента, не связанные с постоянным представительством, без учета суммы, вычитываемой из дохода, облагаются налогом по месту уплаты. Совокупный доход физического лица нерезидента, не связанный с его постоянным представительством, облагается налогом без вычетов у источника выплаты.

    Согласно Налоговому Кодексу, сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода и сумма налога, подлежащего уплате в соответствии с ним, указаны в таблице 3, сумма годового налогооблагаемого дохода и сумма налога, подлежащего уплате в соответствии с ним, указаны в таблице 4.

    Согласно налоговому законодательству, физические лица, являющиеся налогоплательщиками, имеют право воспользоваться соответствующими налоговыми льготами и освобождениями от уплаты.

    Н а л о г   н а   п р и б ы л ь   ю р и д и ч е с к и х   л и ц. Предприятия - резиденты и нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль в Азербайджане. Прибылью является разница между доходами и расходами, вычитаемыми из дохода. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 20%. Объектом налогообложения предприятия-резидента является его прибыль.

    Предприятие-нерезидент, осуществляющее деятельность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, в соответствии с Налоговым Кодексом уплачивает налог с прибыли, полученной в связи с такой деятельностью, т.е. с суммы, оставшейся после вычета из валового дохода, полученного из азербайджанского источника в связи с деятельностью через постоянное представительство, расходов, понесенных на получение этого дохода.

    Валовой доход нерезидента, не связанный с его постоянным представительством, в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, облагается налогом у источника выплаты без вычета расходов.

    Из валового дохода такого вида, полученного из азербайджанского источника за календарный год предприятием-нерезидентом, извлекающим доход от реализации имущества, не связанного с постоянным представительством в Азербайджанской Республике, взимается налог после вычета расходов, указанных в Налоговом Кодексе и относящихся на такой доход за этот период.

    Согласно налоговому законодательству, плательщики налога на прибыль имеют право воспользоваться соответствующими льготами и освобождениями от уплаты.

    Отчетным периодом по налогу на прибыль считается календарный год,плательщики этого налога подают декларацию по налогу на прибыль до 31 марта последующего отчетного периода.

    Н а л о г о о б л о ж е н и е   и с т о ч н и к а   в ы п л а т. Дивиденды, выплаченные предприятием – резидентом, облагаются налогом по ставке 10% у источника выплаты. В случае, если с физических и юридических лиц – фактических владельцев дивидендов взыскан налог вновь, то с этого же дохода юридических и физических лиц налог повторно не взимается. Этот доход, получаемый вновь в виде дивидендов, не облагается налогом.

    Если доход получен из азербайджанского источника, то с процентов, выплачиваемых резидентом, либо постоянным представительством нерезидента, либо от имени такого представительства, за исключением процентов, выплачиваемых по кредитам (ссудам) и депозитам (счетам), банкам-резидентам или банкам-нерезидентам, либо постоянным представительствам нерезидента в Азербайджанской Республике, взимается налог у источника выплаты по ставке 10 %.

    Доход от разницы между страховыми взносами, уплаченными страхователем или внесенными в его пользу по накопительному страхованию жизни, и страховыми выплатами облагается налогом у источника выплаты по ставке 10%.

    В случае, если доход с арендной платы за движимое и недвижимое имущество, доход с роялти, уплаченного резидентом или постоянным представительством нерезидента в Азербайджанской Республике либо уплаченного от его имени, получен из азербайджанского источника, то с такого дохода взимается налог у источника выплаты по ставке 14%. Если арендная плата произведена физическим лицом, не состоящим на учете в качестве налогоплательщика, арендодатель в соответствии с настоящей статьей сам уплачивает налог и после постановки на учет подает декларацию.

    Валовой доход нерезидента, определяемый как доход из азербайджанского источника и не относящийся к постоянному представительству нерезидента в Азербайджанской Республике, без вычета из него расходов у источника выплаты облагается налогом по следующим ставкам: дивиденды –10%; проценты –10%; страховые выплаты предприятия-резидента либо предпринимателя согласно договору о страховании и перестраховании риска – 4%; выплаты предприятия-резидента или предпринимателя за услуги связи либо транспортные услуги при осуществлении международной связи или международных перевозок между Азербайджанской Республикой и иностранными государствами – 6%; доход, выплаченный предприятием-резидентом или предпринимателем в связи с наемной работой, – по ставкам, указанным в таблицах 3 и 4.

                                          Таблица 3              Таблица 4

    Н а л о г  н а  д о б а в л е н н у ю   с т о и м о с т ь. Налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) называется разница между суммой налога, исчисляемого с налогооблагаемого оборота, и суммой налога, подлежащей зачету в соответствии с налоговыми счет -фактурами, подаваемыми в соответствии с положениями Налогового Кодекса, или документами, указывающими уплату НДС при импорте. Плательщиками НДС являются лица, вставшие или обязанные встать на учет в качестве плательщиков НДС.

    Занимающиеся предпринимательской деятельностью юридические лица, у которых объем налогооблагаемых операций в течение последовательного 12-месячного периода превышает 150000 манат, и физические лица, у которых объем превышает 90000 манат, в течение 10 дней после завершения данного периода обязаны представить в налоговый орган за явление о регистрации в целях НДС.

    Лица, ввозящие в Азербайджанскую Республику товары, подлежащие обложению НДС, признаются плательщиками НДС по таким ввозимым товарам; лицо-нерезидент, которое выполняет работы или оказывает услуги без постановки на учет для целей НДС и которое обязано уплачивать налог в соответствии с Налоговым Кодексом, признается плательщиком налога по указанным работам или услугам; производители, занимающиеся деятельностью по производству подакцизных товаров, считаются плательщиками НДС. Занимающееся предпринимательской деятельностью лицо, не подлежащее регистрации, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о регистрации в целях НДС.

    Объектами налогообложения являются добавленная стоимость налогооблагаемых операций и налогооблагаемый импорт. Налогооблагаемыми операциями являются — выполнение работ и оказание услуг. Ставка НДС составляет 18 процентов от стоимости каждой налогооблагаемой операции и каждого налогооблагаемого ввоза. Согласно Налоговому законодательству, плательщики НДС имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения. Декларация НДС подается за каждый отчетный период не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчетный период по НДС устанавливается как календарный месяц.

    А к ц и з ы. Акциз – это налог, включаемый в цену реализации подакцизного товара. Акцизами облагаются товары, произведенные в Азербайджанской Республике или ввезенные в Азербайджанскую Республику, за исключением товаров, необлагаемых налогом. К подакцизным товарам относятся: пищевой спирт, пиво и все виды спиртных напитков; табачные изделия; нефтепродукты; легковые автомобили (за исключением автотранспортных средств специального назначения, оснащенных специальными знаками и оборудованием); яхты для отдыха или спорта, а также другие плавучие средства, предусмотренные для этих целей.

    Плательщиками акцизов признаются все предприятия и физические лица, занимающиеся производством или ввозом подакцизных товаров на территорию Азербайджанской Республики, а также резиденты Азербайджанской Республики, производящие непосредственно сами или через подрядчика подакцизные товары за пределами Азербайджанской Республики и не состоящие  на учете в качестве налогоплательщиков по месту производства  таких  товаров.

    Объектами налогообложения являются: выпуск подакцизных товаров, производимых на территории Азербайджанской Республики, за пределы производственного помещения; для импортируемых товаров — выпуск подакцизных товаров из-под контроля таможенной службой в соответствии с Таможенным Кодексом Азербайджанской Республики.

    Суммой налогооблагаемой операции для товаров, произведенных на территории Азербайджанской Республики, признается плата, которая получена или должна быть получена налогоплательщиком от клиента или любого другого лица, в том числе и на бартерной основе, но не ниже оптовой рыночной цены (за вычетом акцизов и НДС). Суммой налогооблагаемой операции для ввозимых товаров признается таможенная стоимость товаров, определяемая согласно Таможенному Кодексу Азербайджанской Республики, которая не может быть ниже оптовых рыночных цен таких товаров (за вычетом акцизов и НДС).

    Экспорт подакцизных товаров облагается налогом по нулевой ставке. Наря ду с этим, согласно налоговому законодательству плательщики налога имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения.

    Отчетным периодом по акцизам является календарный месяц. При производстве подакцизных товаров акцизы по налогооблагаемым операциям должны быть уплачены не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

    Н а л о г  н а  и м у щ е с т в о. Налогооблагаемыми объектами являются: стоимость строений и их отдельных частей, находящихся в частной собственности физических лиц резидентов и нерезидентов и расположенных на территории Азербайджанской Республики, а также средств воздушного и водного транспорта, принадлежащих физическим лицам-резидентам, независимо от их местонахождения и оттого, используются ли они или нет; среднегодовая стоимость автотранспортных средств и основных средств, находящихся на балансе предприятий; для предприятий- нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность через постоянное представительство в Азербайджанской Республике, – среднегодовая стоимость основных средств, связанных только с постоянным представительством.

    Н а л о г   н а   и м у щ е с т в о  ф и з и ч е с к и х  л и ц. Физические лица уплачивают налог на имущество в следующем порядке и последующим ставкам: с инвентарной стоимости зданий, находящихся в их частной собственности: налог не взимается, если эта стоимость не превышает сумму 5000 манат, а с суммы 5000 манат и более— взимается в размере 0,1 процента; по водным и воздушным транспортным средствам: 0,02 маната за 1 куб.см. двигателя водного транспортного средства; 0,02 маната за 1 куб.см. двигателя воздушного транспортного средства; 1% от рыночной стоимости – для не имеющих двигателя средств воздушного и водного транспорта.

    Налог на имущество по водным и воздушным транспортным средствам исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых организациями, осуществляющими их регистрацию. В случаях отсутствия такой регистрации владелец указанного имущества ежегодно до 1 января предоставляет соответствующему органу документы, содержащие необходимые данные (год выпуска, покупная цена и технические характеристики) о находящихся в его собственности водных и воздушных транспортных средствах.

    Налог на имущество физических лиц уплачивается в местный (муниципальный) бюджет, налог на имущество предприятий - в государственный бюджет. Муниципалитеты обязаны не позднее 1 августа выдать налогоплательщику платежное уведомление об уплате налога. Налог на имущество физических лиц подсчитывается муниципалитетом территории, на которой оно расположено.

    Согласно налоговому законодательству плательщики налога на недвижимость имеют право воспользоваться соответствующими налоговыми льготами и освобождениями.

    Предприятия уплачивают налог на имущество по ставке 1% от стоимости основных средств, определяемой согласно положениям Налогового Кодекса. Предприятие подает в налоговый орган годовую декларацию по налогу на имущество не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. 

    З е м е л ь н ы й  н а л о г. Земельный налог рассчитывается ежегодно в виде фиксированного платежа за земельный участок, независимо от результатов хозяйственной деятельности собственников или пользователей земли. Плательщиками земельного налога являются физические лица и предприятия, имеющие в собственности или пользовании земельные участки на территории Азербайджанской Республики. Объектом налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании физических лиц и предприятий на территории Азербайджанской Республики. Ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения устанавливается в размере в 0,06 манат за один условный балл. Условные баллы определяются соответствующим органом исполнительной власти с учетом районов кадастровых оценок и в зависимости от назначения, географического местоположения и качества земель сельскохозяйственного назначения по административным районам, которые входят в конкретный кадастровый район. За земли промышленности, строительства, транспорта, связи, торгово-бытового обслуживания и другие земли специального назначения, занимаемые приусадебными участками жилищных фондов и дачными участками граждан, взимается налог по ставкам, указанным в таблице, приведенной в соответствующей статье Налогового Кодекса. Предприятия исчисляют земельный налог ежегодно на основании размера земельного участка и ставок земельного налога и не позднее 15 мая представляют расчеты в налоговый орган.

    Согласно налоговому законодательству плательщики земельного налога имеют право на соответствующие налоговые льготы и освобождения. Земельный налог уплачивается равными суммами не позднее 15 августа и 15 ноября. Предприятия вносят земельный налог в государственный бюджет, а физические лица – в местный бюджет.

    Д о р о ж н ы й   н а л о г. Плательщиками дорожного налога за пользование автомобильными дорогами Азербайджанской Республики являются предприятия-нерезиденты и физические лица-нерезиденты, являющиеся владельцами автотранспортных средств, въезжающих на территорию Азербайджанской Республики и использующих эту территорию для перевозки пассажиров и грузов, а также лица, имеющие в собственности или пользовании на территории Азербайджанской Республики легковые автомобили, автобусы и прочие автотранспортные средства.

    Налог с автотранспортных средств иностранных государств, въезжающих на территорию Азербайджанской Республики, исчисляется по различным ставкам в зависимости от видов автотранспортных средств, количества посадочных мест, грузоподъемности и общего веса автотранспортного средства вместе с грузом, нагрузки на ось, пробега на территории Азербайджанской Республики, перевозки опасных грузов, а также от объема двигателей автотранспортных средств, находящихся в собственности или пользовании лиц на территории Азербайджанской Республики.

    Юридические лица, имеющие по состоянию на конец календарного года в собственности или пользовании автотранспортные средства на территории Азербайджанской Республики, представляют в налоговый орган годовую декларацию о дорожном налоге не позднее 31 марта следующего после отчетного года и перечисляют на численный до этого срока налог в государственный бюджет.

    Физические лица, имеющие в собственности или пользовании автотранспортные средства на территории Азербайджанской Республики, уплачивают годовой дорожный налог в государственный бюджет во время техосмотра автомобилей.

    П р о м ы с л о в ы й   н а л о г. За добычу полезных ископаемых на территории Азербайджанской Республики, в том числе в принадлежащем Азербайджанской Республике секторе Каспийского моря (озера), взимается промысловый налог. Плательщиками промыслового налога являются физические лица и предприятия, добывающие полезные ископаемые из недр на территории Азербайджанской Республики (включая сектор Каспийского моря (озера), принадлежащий Азербайджанской Республике). Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, которые добываются из недр на территории Азербайджанской Республики, включая принадлежащий Азербайджанской Республике сектор Каспийского моря (озера).

    Ставки промыслового налога устанавливаются на основании таблицы, приведенной в соответствующей статье Налогового Кодекса. Отчетным периодом для промыслового налога считается календарный месяц. Сумма промыслового налога за отчетный период подлежит уплате не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем добычи полезных ископаемых. Плательщиками промыслового налога ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляется декларация по промысловому налогу налоговому органу, а по налогу, подлежащему внесению в местные бюджеты, – в муниципалитеты. Промысловый налог по строительным материалам местного значения (кирпично-черепичные глины, строительный песок, высокопрочное щебневое сырье) уплачивается в местный (муниципальный) бюджет.

    У п р о щ е н н ы й   н а л о г. Согласно налоговому законодательству, плательщиками упрощенного налога вправе быть незарегистрированные для целей НДС юридические лица, у которых объем налогооблагаемых операций в течение последовательного 12-месячного периода составляет 150000 манат и меньше, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, у которых объем составляет 90000 манат и меньше. Налогоплательщики, имеющие право быть плательщиками упрощенного налога, ежегодно не позднее 20 апреля представляют соответствующую декларацию в налоговый орган, в котором они состоят на учете.

    Предприятия, уплачивающие упрощенный налог, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество, а физические лица - подоходного налога и НДС. Упрощенный налог подсчитывается с суммы средств (объема валовой выручки), полученной от предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг плательщиками этого налога, и с вне реализационных доходов по следующей ставке: по городу Баку – 4 %; по другим городам и районам – 2%. Отчетным периодом для упрощенного налога является квартал. Плательщики упрощенного налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, подают в налоговые органы декларацию о сумме налога, которая должна быть уплачена, и в этот же срок уплачивают налог в  государственный бюджет.

    Н а л о г и   п р е д п р и я т и й  с о  с п е ц и а л ь н ы м   н а л о г о в ы м   р е ж и м о м. К предприятиям и компаниям, осуществляющим деятельность на территории Азербайджанской Республики, применяется специальный налоговый режим (особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода) и они считаются “предприятиями с особым налоговым режимом”. Согласно Налоговому Кодексу, если соглашениями и законами о долевом разделе добычи, об основном трубопроводе и т. п., утвержденными до или после вступления в силу настоящего Кодекса, в том числе законами о нефти и газе, установлены положения, отличные от предусмотренных наcтоящим Кодексом и другими нормативными правовыми актами о налогах, то применяются положения указанных соглашений или законов. Применение и взимание налогов, вытекающих из соглашений, регулируются протоколами, подписанными подрядчиками и рабочей группой, созданной распоряжением Кабинета Министров Азербайджанской Республики (“О налоге на прибыль”, “О налоге на добавленную стоимость”, “О налогообложении иностранных субподрядчиков”, “О налогообложении сотрудников и физических лиц”, “Об импортных и экспортных налогах”).

    Согласно положениям соглашений о долевом разделе добычи, со стороны каждого подрядчика, за исключением обязательства по налогу на прибыль, не взимается каких – либо налогов, прямо или косвенно связанных с деятельностью сторон-подрядчиков по добыче углеводородов. Каждая из сторон подрядчиков, с учетом особенностей, вытекающих из положений соглашения, несет отдельную ответственность по налогу на прибыль от деятельности по добыче углеводородов. Налогооблагаемый убыток переносится на следующий календарный год и компенсируется за счет налогооблагаемой прибыли данного календарного года, при этом налогооблагаемый убыток уменьшается на соответствующую сумму. Имеющиеся в данном году остатки компенсированного иным способом налогооблагаемого убытка переводятся на последующие периоды, вплоть до полного погашения за счет налогооблагаемой прибыли без ограничений по годам.

    Налог на прибыль взимается с налогооблагаемой прибыли каждой из сторон-подрядчиков по стабильной налоговой ставке, установленной для данного периода, из существующих процентных ставок (в размере 25%, 27%, 30%, 32% и т.д.). 

    Иностранные субподрядчики, осуществляющие свою хозяйственную деятельность, связанную с углеводородной деятельностью в Азербайджанской Республике, получают налогооблагаемую прибыль и при оплате стоимости выполненных ими работ и оказанных услуг с них удерживается налог по установленным в каждом Соглашении ставкам. В ряде соглашений этим налогом охватываются все налоговые обязательства, а также обязательства по представлению отчетов иностранными субподрядчиками. При наличии других видов деятельности учет по этим видам деятельности ведётся отдельно, и налоговые обязательства налогоплательщика регулируются законодательством Азербайджанской Республики.

    В то же время любое лицо, осуществляющее в течение календарного квартала (отчетного периода) выплаты иностранному субподрядчику, обязано в течение 20 дней после окончания календарного квартала (отчетного периода) в соответствии с установленным порядком представить в налоговые органы сведения о налогах, удержанных с данных платежей. Налоги, исчисленные с выплат иностранных субподрядчиков, должны быть удержаны лицом, осуществляющим платежи, и в течение 30 дней после платежной даты или  до 15 числа последующего месяца перечислены в государственный бюджет.

    Налоговые обязательства местных субподрядных организаций, осуществляющих деятельность на основании соглашений о долевом разделе добычи, регулируются Налоговым Кодексом Азербайджанской Республики.  Так как местные субподрядчики являются плательщиками налога на прибыль по данному виду деятельности по платежам, связанным с углеводородной деятельностью, с них не удерживается налог у источника выплаты. Но при осуществлении выплат, связанных с углеводородной деятельностью, с другими иностранными субподрядчиками местные субподрядчики обязаны удерживать налог у источника оплаты, представить соответствующий отчет и перечислить данный налог в государственный бюджет.

    Н о в ы й   э т а п в развитии налоговой системы в Азербайджане берет начало с распоряжения Президента Азербайджанской Республики от 12 сентября 2005 г. “Об утверждении Государственной Программы усовершенствования налогового администрирования  в Азербайджанской Республике (2005–07)”. В результате успешной реализации Государственной Программы был осуществлен ряд очень значительных проектов в налоговой системе.

    Были предприняты шаги в направлении снижения налоговой нагрузки, в результате чего с 1 января 2010 г. максимальный размер ставки подоходного налога для физических лиц был снижен с 35% до 30%, ставка налога на прибыль была снижена с 22% до 20%. За прошедший период был упрощен механизм исчисления подоходного налога для физических лиц, вместо пятиступенчатой шкалы исчисления стала применяться двухступенчатая шкала, были сохранены две налоговые ставки (14% и 30%), максимальный размер месячного дохода физических лиц, облагаемый подоходным налогом по ставке 30%, был увеличен до 2000 манат.

    В целях модернизации налогового администрирования, создания новой модели управления и внедрения новой функциональной структуры в налоговых органах за прошедший период была еще более усовершенствована структура Министерства Налогов. В результате проведения структурных реформ была сформирована структура управления налоговых органов, действующая на двухступенчатой (центральной и территориальной) функциональной основе, что соответствует международным стандартам.

    Одним из наиболее значительных достижений в сфере усовершенствования администрирования налоговой системы в Азербайджане за последний период является внедрение автоматизированной налоговой информационной системы (AVIS). Создание в 2006 г. в Министерстве Налогов автоматизированной налоговой информационной системы (AVIS) полностью автоматизировало налоговое администрирование. Были созданы условия для обеспечения оперативного обмена информацией, оказания широкого спектра электронных услуг налогоплательщикам, упрощения процесса приема и обработки налоговых деклараций. Благодаря AVIS были реализованы такие проекты, как прием налоговых деклараций в электронной форме, депозитный счет НДС, обмен электронными документами с банками и др. В результате внедрения AVIS налоговая служба Азербайджана стала одним из лидеров в области применения новейших информационных технологий не только среди стран СНГ, но и в Восточной Европе.

    Благодаря широким возможностям, созданным AVIS в 2007 г., впервые в Азербайджане начался прием электронных налоговых деклараций, для обеспечения представления налоговых деклараций в электронной форме было создано интернет налоговое управление –https://www.e-taxes.gov.az . Были созданы условия для приема деклараций в электронной форме, свободного доступа каждого налогоплательщика из любой точки в интернет налоговое управление и просмотра информации о своих налоговых обязательствах, отправки электронных деклараций в налоговые органы, получения документов в электронном формате.

    С целью совершенствования администрирования по НДС с начала 2008 г. началось внедрение единого депозитного счета НДС с использованием соответствующего программного обеспечения.

    Одним из наиболее успешных событий, произошедших в налоговой системе за прошедший период, стала реализация проекта по регистрации коммерческих юридических лиц по принципу “одного окна”. Применяемый с 1 января 2008 г. принцип “одного окна” играет значительную роль с точки зрения обеспечения прозрачности в сфере государственной регистрации, создания более благоприятной среды для желающих заниматься предпринимательской деятельностью и в целом для продолжения развития экономики Азербайджана высокими темпами. Система “одного окна” предусматривает централизацию информации, полную синхронизацию процесса регистрации во всех административных органах, в том числе и в налоговых. Создается автоматическая, постоянная связь предпринимателей с центральной системой в режиме онлайн. При этом снижается количество процедур регистрации и экономится время.

    В целях модернизации налогового администрирования в области  НДС с 1 января 2010 г. началось применение электронных счетов-фактур. В результате счета-фактуры за оказанные налогоплательщиками услуги, реализованные товары и выполненные работы представляются в электронной форме. Применение электронных счетов-фактур создает благоприятные условия для упрощения налогового администрирования, усиления эффективности налогового контроля в этой сфере.

     

    В 2010 г. в рамках проекта “Электронное правительство” была запущена система “онлайн-дело производство”, позволяющая осуществлять документо -оборот между гражданами, налогоплательщиками и налоговыми органами. Посредством AVIS эта система интегрирована в механизм внутреннего документооборота министерства.

    Пользователи, пославшие на электронный адрес тот или иной документ, имеют возможность в режиме реального времени проследить его движение, установить телефонную связь с непосредственным исполнителем своего обращения. Все обращения, направленные в налоговые органы посредством “онлайн-делопроизводства”, носят статус официального документа. Налогоплательщики, используя возможности системы “онлайн-делопроизводство”, могут наладить и переписку между собой.

    Функционирует интернет-сайт Министерства налогов, содержащий необходимую для налогоплательщиков информацию на трех языках – азербайджанском, русском и английском (www.taxes.gov.az). На сайте размещены законодательные акты в сфере налогообложения и налогового администрирования, необходимые для налогоплательщиков различные сведения справочного характера, информация о стратегических планах по развитию министерства и пр.

    Начиная с 2006 г. телефонная служба “195” начала осуществлять прием звонков из всех регионов республики. Расширились возможности по дистанционному ознакомлению налогоплательщиков с информацией о налоговом законодательстве.

    В результате сотрудничества между Министерством налогов и Министерством экономического развития по созданию единой телефонной информационной службы между двумя ведомствами (“Call-cen ter”) с 1 сентября 2009 г. Министерство экономического развития было интегрировано в телефонную информационную службу “195” (“195-2”).

    На основании Государственной Программы усовершенствования налогового администрирования в Азербайджанской Республике были опубликованы учебные пособия для общеобразовательных школ, касающиеся налоговой системы, с целью проведения эффективного обучения по этим пособиям было увеличено до 54 количество методических кабинетов для изучения в школах основ налогообложения.

    В целях развития системы добровольной уплаты налогов, развития предпринимательства и формирования благоприятной бизнес-среды продолжаются работы по созданию компьютерных терминалов для налогоплательщиков. В регионах, в особенности в крупных городах и районах, в которых отсутствует налоговый орган, было создано 17 компьютерных терминалов. В целях оказания налогоплательщикам услуг на высоком уровне компьютерные терминалы обеспечены современной материально-технической базой.

    В 2010 г. установлено необходимое оборудование для дистанционной передачи электронной информации из контрольно-кассовых аппаратов в базу данных налоговых органов посредством системы GPRS (приборы для электронной передачи данных на расстоянии). В результате установки данного оборудования стала возможной оперативная передача сведений о наличных расчетах в базу данных налоговых органов, что повышает эффективность налогового контроля и прозрачность деятельности налогоплательщиков.

                                                                          Акиф Мусаев